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综合性税收风险管理非完整性研究(2009)--原因和分类

衮绣税研 / 2017-02-15
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  • 风险管理
  • 涉税风险
  • 税务风险
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    综合性税收风险管理非完整性研究

    Non integrity research Of Comprehensive Tax Risk Management(CTRM)

    三、税收风险管理的风险原因问题

    税收风险出现的原因有很多解释。OECD2004年指导性文件指出影响税收风险的因素有内外两个部分,内部因素包括税务部门物力资源的变化、政府对修改具体税收立法的态度、税务人员技能的弱点或缺陷;外部因素包括立法、政府政策、公共舆论、社会政治环境和经济形势。欧盟2006年指导性文件做出了类似的判断,外部因素包括立法、公众意见和经济状况,内部因素包括组织、资源、工具和数据接触。

    综合上述观点,我们认为我国税收风险的原因包括以下几个方面:

    1、税收方针政策导致税收风险。

    在我国税收制度中,税收方针政策是占据重要地位的,这一点与其他国家稍有不同。我国的税收方针政策是制定税收法律的指导思想,对具体的税收行政行为也有直接的指导作用。某种程度上,它是一个时期内治税理念的直接体现。税收方针政策应该与社会经济形势的变化而不断改进,从而与社会的经济基础、法制环境、人文行为等因素相适应,一旦制定的不科学、不符合国情和国际形势,那么就会产生深层次的税收风险。比如各种税收优惠政策的出台都直接体现了国家的税收方针政策,应该重视对市场失灵的矫正、混合公共品私人供给的激励、推动经济增长的导向等方面进行战略性制度安排。而针对个别地区、个别企业、个别行为的单项规定,必然打破市场经济公平竞争环境,出现税收风险。

    2、税收立法、执法导致税收风险。

    税收立法、执法包括了税收法律法规和规范性文件的制定和实施。税收立法是税收方针政策的直接落实,导致税收风险主要是立法没有体现税收方针政策的精神、立法出现错误、立法出现疏漏等情况。执法过错行为也是产生税收风险的重要原因之一,一种执法过错行为往往同时危害到国家、税务机关及其工作人员和纳税人三个主体,并且导致行政、刑事责任的产生。因此,这两个方面是税收风险管理中值得广泛关注的原因。

    3、税务机构的设置导致税收风险。

    税务机构设置不当会导致税务机关各部门之间分工合作不科学,使税收管理各个环节相互脱节或者重复管理,税务管理工作秩序发生混乱,从而导致成本增加,出现税收风险。这是体制带来的税收风险之一。

    4、税收征管模式导致税收风险。

    以前,我们采取过专管员的征管模式,集征管查于一人,出现纳税人纳税意识淡薄、专管员权限过于集中等税收风险;现行的征管查分离模式,采取专业分工、相互制约的模式,又出现了责任意识淡薄、内部程序脱节、信息割裂、管查失衡等税收风险;可见,不同的征管模式也会引起税收风险。这是体制带来的税收风险之二。

    5、纳税人行为导致税收风险。

    我们所说的纳税人也包括扣缴义务人和其他税务行政相对人。该类风险也就是纳税遵从风险,是纳税人违背法定义务的涉税行为导致的税收风险,是整个税收风险管理的核心。

    四、税收风险管理的风险分类问题

    风险分类也一个十分复杂的问题,由于标准的不同,存在着许多分类方法。前文已经提供了一种以主体为标准的分类方法,我们认为这是一种比较本质的分类。在这里,我们介绍另外几种典型的分类方法:

    1、按照法定义务不同分类。

    OECD 2004年指导性文件指出纳税人有四项基本义务包括登记、申报、信息提供和缴纳税款,于是,税收风险也就分为登记风险、申报风险、信息风险和纳税风险。欧盟也采取了这种分类方法,表述为登记风险、申报风险、报告风险、支付风险。

    2、按照税收风险的内容不同分类。

    税收风险可以分为收入损失风险、行政责任风险、刑事责任风险、失去某种资格风险、失去声誉风险。

    3、按照税收风险的原因不同分类。

    税收风险可以分为税收方针政策风险、税收立法、执法风险、税务机构设置风险、纳税遵从风险。

    4、按照风险发生的层次不同分类。

    税收风险可以分为战略风险和战术风险。战略风险包括收入风险、体制风险(征管模式、服务体系等)、政策风险、立法风险、机构及资源配置风险等。战术风险包括税源管理风险、执法风险、纳税行为风险、服务行为风险等。我们研讨所采取的就是这种分类,其优点在于较为贴近税务部门运行的现状,便于分工和落实任务,并且能够比较全面的分析各种重要的税收风险,提出解决的对策和建议。

    5、按照风险持续的时间不同分类。

    税收风险可以分为突发性税收风险、阶段性税收风险、常态性税收风险。突发性税收风险是由于某种特定因素导致的短期税收风险,通常带有暂时性、突然性的特征;阶段性税收风险是由于经济状态、政策规定、征管手段等发生变化而导致的税收风险,通常是带有可预见性、非重复性的特征;常态性税收风险是存在于税收管理中常见的税收风险,一般风险产生原因较为复杂和深刻,较长时间内无法完全解决。

    衮绣税研

    作者
    • 衮绣税研 长期跟踪国内外风险管理、纳税服务理论和实践的税务干部,擅长税务案件和税收政策分析研究。
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