节税要点之获取资金时间价值

不论是哪个税种，均需要按照纳税义务发生时间缴纳（或扣缴）税款，纳税人如能够利用合同形式、税收优惠政策等推迟纳税义务发生，则相当于免息获取一笔资金，也属于节税的一种方式。 

节约的资金用于理财获取收益

一般企业，按照对外融资利率10%计算，通过合理安排推迟缴纳税款250万元，一年可以节约利息25万元，相当于取得一笔政府无息贷款。即使无需贷款，企业自己的闲置资金，用于保守的理财产品，年收益率通常都能超过5%，下面是一家上市公司披露的理财收益表（节选）

案例1：上市公司2016年4月18号披露的理财收益情况表

案例3：巧定土地出让合同，可以节约土地使用税

依据财税[2006]186号文第二条、国家税务总局公告2014年第74号文规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权，通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

据此，合同签订情况将直接影响土地使用税的纳税义务发生时间，巧订土地交付时间可节税，如遇到特殊情况推迟土地交付时间，企业可以考虑签订补充协议重新约定土地交付时间，相应推迟纳税义务发生时间（辽地税函﹝2011﹞225号、琼地税发[2015]115号）

案例2  

某企业需要购买一块土地，2014年12月31签订土地出让合同，预计该土地可以在2015年6月30日交付，土地面积10000平方米，为广州市一级土地（27元/年*平方米）。由于某钉子户问题，该土地推迟到2016年6月30日交付。依据合同约定交付土地时间的不同，需缴纳的城镇土地使用税有以下几种情况：

情形一：合同未约定交付土地时间

该企业自2015年1月开始计算城镇土地使用税，至土地交付之时，需缴纳城镇土地使用税27*1.5=40.5（万元），如未及时申报缴纳，外加18.25%的税收利息；

情形二：合同约定土地交付时间为2015年6月30日

该企业自2015年7月开始计算缴纳土地使用税，至土地交付之时，需缴纳城镇土地使用税27万元，如未及时申报缴纳，外加18.25%的税收利息；

情形三：合同约定土地交付时间为2016年6月30日

则该企业自2016年7月开始计算缴纳土地使用税，土地交付之前无需纳税。 

案例3：合理确定收款时间，可以避免提前纳税

江苏地税在实施中等风险应对时发现，某建设集团有限公司（以下简称A公司）2012年9月与某房地产公司（以下简称B公司）签订建筑工程合同，建设某小区一期工程，工程总价款71561598元，合同约定工程竣工并通过验收后3日内支付全部工程款。工程于2014年7月底竣工，2014年8月办理了竣工验收手续。经核查，竣工验收时，A公司已经累计收到B公司支付工程款40093118元，同时开具建筑发票，并按规定申报缴纳了营业税等相关税收，但核查人员发现企业没有按照合同约定全额开票纳税，造成少缴营业税及附加。该单位财务负责人认为：A公司在该工程合同竣工时，建设单位总共支付了40093118元工程款，施工单位每收取一笔工程款都是按规定到税务机关开票纳税的，不存在少缴税款的问题，对于合同约定付款但未实际收到的工程款，A公司不应当提前开票纳税。

税法分析：《条例》第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。根据上述规定，从事建筑安装工程业务，如果双方签订合同中明确付款期限的，则以合同约定的付款期限为营业税纳税义务发生时间；如果合同未约定的，则以应税行为完成的当天为纳税义务发生时间。实际经营过程中，建设方是否按合同约定付款、实际付多少工程款不是营业税纳税义务发生的前提条件。

本案中，A公司和B公司签订建筑工程承包合同，合同中明确约定：工程竣工通过验收后3日内支付全部工程款（71561598元），根据营业税政策规定在工程竣工通过验收3日后，该工程全部建筑营业税的纳税义务已发生。因此，本案中，A公司应当补申报缴纳31468480元（71561598元-40093118元）工程款应纳的营业税及附加。

分析

就上述案例而言，营改增之后，建筑业增值税纳税义务的发生时间，和营业税纳税义务发生时间基本一样，操作时需注意以下方面：

1、合同约定了付款时间，实际未支付，仍产生纳税义务，如不打算做相关调整，应当按规定申报缴纳增值税金及附加，避免滞纳金、罚款

2、需要明确业主延迟支付导致的税金损失，由业主承担

3、必要时，运用《工程款延期支付协议书》，延迟纳税义务发生时间。