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年终结账注意事项之其他应收款

黄扬易 / 2017-01-19
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  • 纳税筹划
  • 税案解析
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    结合稽查案例提示其他应收款相关风险

    其他应收款(other receivables)是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息应收代位追偿款应收分保账款、应收分保合同准其他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 其他应收款通常包括暂付款,是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。

    对于“其他应收款”科目,年终结账除正常对账保证数据准确外,还需注意防范税务风险,是否少缴税或者多缴税。

    年末借款未归还补缴个人所得税

    案例1:江苏省苏州工业园区地税局2016年12月26日公布案例

    税务人员对企业开展风险应对时发现,某企业其他应收款年末数存在个人借款不归还且未缴纳个人所得税的情况,税务人员通过询问并核查明细账得知,该企业员工王某2015年4月以个人名义向公司借款10万用于购置房屋,所有权登记于王某名下,至今未向公司归还借款。对此,税务机关认为王某应依法补缴个人所得税。

    案例2:深圳地税2014年10月10日公布案例

    深圳市地税局第三稽查局对深圳某信息服务公司进行立案稽查。经检查发现该公司违规将税后未分配利润通过借款形式借给其股东,未依法代扣代缴个人所得税,依法对其做出税务处理,责令追缴其少代扣代缴的个人所得税80万元并对其处以0.5倍的罚款40万元。

    调查显示,该公司通过股东决议的形式,将年底公司未分配利润1000万元,通过借款形式转给个人A400万元,且在该纳税年度终了后,借款未归还,且未用于公司生产经营。通过进一步了解,发现A为该公司的个人股东,占有40%股权。根据相关规定,该公司对其个人投资者未归还的借款,应视为公司对个人投资者的红利分配,按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

    分析

    案例1中征收个税依据的是财税〔2008〕83号“企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的”,实质均为企业对个人进行了实物性质的分配,应依法计征个人所得税。案例2是财税[2003]158号文。

    年末不清理个人借支,“其他应收款”长期挂账容易引起税务机关的关注,存在被要求缴纳企业所得税增值税和个人所得税的风险。(财税[2003]158号、国税发[2005]120号、财税〔2008〕83号、财税[2016]36号文)。

    建议对其他应收款的余额,做以下安排:

    1.用于生产经营的,如备用金等,需准备审批单等证明资料与生产经营相关;

    2.不用于生产经营的,纯属个人借款性质的,为避免个税风险,建议年末偿还,次年有需要可以再借; 

    3.实际已经发生只是尚未取得发票的,应当及时追索发票,将“其他应收款”转至相关成本费用科目,避免成本费用跨期无法在企业所得税前列支的风险。

    案例3:某公司贷款利息未及时报税被加收滞纳金、罚款

    深圳地税2015年5月21日公布案例:

    深圳市地税局第五稽查局在对某电脑公司实施稽查时,发现该公司委托银行贷款,取得利息收入612万元未按税法规定申报缴纳税款,遂依法追补了该公司少缴纳的税款并处相应罚款、加收滞纳金,三项合计58万元。

    据悉,该公司主要从事电脑主机板、显示器、输入键盘及其他电脑周边产品的生产和销售,年销售收入10亿元,盈利状况良好。稽查人员在检查该公司的“财务费用”、“应付利息会计科目时,关注到会计处理上有大量异常的红字冲减记录。经逐一核对记账凭证、原始凭证后,发现红字冲减均为收取的某公司委托贷款利息收入

    同时,该公司挂“其他应收款”往来科目发放和收回委托贷款本金。经进一步查证委托贷款合同,确认了企业将大量闲置资金委托银行贷款,取得利息收入612万元未申报缴纳金融业营业税及附加的违法事实,深圳市地税局第五稽查局依法作出了处理决定。

    分析

    营改增之后,委托贷款利息收入改为缴纳增值税,收取委托贷款利息不纳税,仍存在案例所述风险。企业需留意“其他应收款”核算内容,如有类似案例的情形,应及时按规定调整,避免罚款、滞纳金。

    另外,利息相关事项需注意以下情形:

    1.对于企业统借统还业务,按规范处理,营改增之后仍可以免增值税;

    2.对于理财产品收益是否需要缴纳增值税,财税〔2016〕140号已有明确规定:合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。

    3.接受利息一方无法抵扣进项,对关联企业之间的资金安排,需尽量避免直接收取利息方式操作。

    案例4:建筑企业预收工程款未及时缴税被加收滞纳金、罚款

    深圳地税2015年2月2日公布案例:

    深圳市地税局第五稽查局在对某建安企业实施稽查时发现,该企业将预收的工程款以各种往来款名义入账逃避缴纳税款,遂依法追补了该建安企业少缴纳的营业税及附加71万元,并处相应罚款、加收滞纳金合计47万元。

    据悉,该建安企业主要从事市政公用工程、房屋建筑工程等施工业务,检查年度的纳税金额与往年相比锐减50%,且明显与该公司在建设局备案的建设工程合同情况不符,存在未足额申报缴纳建筑业营业税及附加的嫌疑。

    稽查人员在逐一审核了该公司全部的建筑装饰工程施工合同、资金往来、代开发票及纳税情况后发现,其与关联方房地产企业之间的业务及银行资金往来出现异常。经核实,该公司未按照会计规定在账面及时、如实地反映承建该房地产企业开发项目应记的预收账款,而是以“其他应收款”名义挂账收取工程款1800多万元,以“应收账款”名义挂账收取工程款300多万元,均未按税法规定申报缴纳建筑业营业税金及附加。针对该企业隐匿预收款偷逃税款的违法事实,深圳市地税局第五稽查局依法作出处理和处罚决定。

    分析

    预收工程款在收到预收款时缴纳营业税,营改增之后,建筑服务的增值税纳税义务发生时间没有发生大的变化,预收工程款仍需按规定缴纳增值税。

    预收工程款不符合会计收入确认条件,会计上不确认收入。

    企业所得税方面,依据国税函〔2008〕875号文,企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。预收款不需要结转收入缴纳企业所得税,但已达到收入确认条件的,需注意及时结转收入纳税。

    附:税务稽查指导文件与其他应收款相关条款

    2016年税务总局重点稽查对象检查通用提纲

    增值税:

    8.是否存在将返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账或冲减营业费用,而不作进项税额转出的情况。

    企业所得税:

    4.企业取得的各种收入是否存在未按权责发生制原则确认计税问题。

    5.是否存在利用往来账户、中间科目如“预提费用”等延迟实现应税收入或调整企业利润;收取的授权生产、商标权使用费等收入是否计入应纳税所得额。

    个人所得税:

    (九)以非货币形式发放的个人收入是否扣缴个人所得税。

    (十)企业为股东个人购买汽车是否扣缴个人所得税。

    金税三期征管系统七大类60项疑点监控指标

    (税局稽查指标)

    九、当期新增其他应收款大于销售收入80%。

    十、其他应收款为负数。

    黄杨易

    作者
    • 黄扬易 黄扬易先生 广州易税易行信息科技有限公司总经理,注册会计师、注册税务师、会计师。十多年财税工作经验,主要从事财税咨询、税务筹划、风险管理等服务,曾为数百家企业提供财税咨询服务。热门课程包括《税务管理与筹划》、《企业日常税务风险管理》、《十大经典案例教你节约个税》、《金税三期严控下的税务风险防范及应对》等。
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