考生福利:限制性股票的财税处理

问题：

对于股份支付，授予日出资认购的，借银行 40 贷股本 5和资本公积 35 同时，借库存股贷其他应付款，库存股金额按回购时候股票面值还是按回购价呢？（八套题的第一套资料九的答案和最后下发的模拟综合一答案不一致呢?）

答案：

既然作为债务工具来看，库存股按照40来处理，即保持和其他应付款相同的数字，库存股不存在股本对应的概念。

可以参考以下例题：

天宇能源拟于2016年1月对部分管理层和关键技术人员采取授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2016年1月1日，公司拟以非公开发行方式向500名管理人员每人授予100股自身股票（每股面值为1元），授予价格为每股8元。当日，500名管理人员出资认购，总认购款项为40万元，甲公司履行了相关增资手续。天宇能源估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。激励计划规定，这些管理人员从2016年1月1日起在天宇能源连续服务3年的，所授予股票将于2018年12月31日全部解锁；期间离职的甲公司将按照原授予价格每股8元回购。2016年1月1日至2018年12月31日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。2016年预计每股分配现金股利1元（限制性股票持有人享有同等分配权利）。预计2016年有 20名管理人员离职，预计2016-2018年管理层和关键技术人员的离职率为15%。

针对资料，假定不考虑其他条件，指出天宇能源的会计处理、企业所得税及企业所得税的处理原则(不考虑递延所得税的影响，无需列示会计分录)。

答：天宇能源应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本5万元和资本公积（股本溢价）35万元；同时就回购义务借记“库存股”科目40万元，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”40万元。在等待期内，每年计入管理费用金额应确认25万元（500*100*15/3*85%）

企业所得税：对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。天宇能源等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，天宇能源方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年天宇能源工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

个人所得税：员工接受企业授予股份支付但尚未行权时，不作为个人所得税应纳税所得征税。