考生福利:2016年易忽略考点例题

天恒公司6月发现一批研发用的固定资产存在减值迹象。该批固定资产原值1000万元，累计折旧500万元，折旧年限为10年。经测试，该批固定资产的公允价值410万元，处置费用预计10万元，未来现金流量的现值300万元。天恒公司6月30日计提资产减值损失200万元。在所得税汇算清缴时，天恒公司按照100万元（1000÷10）进行了税前抵扣，同时将计提的资产减值损失200万元进行了纳税调增。

请说明天恒公司的会计处理和税务处理是否正确；并相应设计进一步的实质性测试程序。

答案：

1.会计上天恒公司6月30日应计提资产减值损失100万元；税务处理无误。

实质性测试程序：

（1）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

（2）获取闲置固定资产的清单，观察其实际情况，识别是否存在减值迹象。

（3）计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。

（4）检查是否存在转回固定减值准备的情况。按照《企业会计准则》的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

（5）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。

知识点：

会计：

资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

税法：

固定资产折旧的企业所得税处理

（一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。

（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。

（三）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。

《会计》第八章131页、《税法》第十章282页、《审计》第十章243-244页。

注：税法部分2015年教材所得税章节新增考点、审计实质测试程序目前还没有考过，今年需要适当关注。