营改增学习笔记(二十五)营改增里的“奇葩”

按照设想，今天本来想讨论下增值税“吞下”营业税后才出现的一朵奇葩——预缴，不过另一朵奇葩成功地吸引了我的眼球，最终决定先说说这个更奇葩的，它的名字叫土地，土地的问题虽然奇葩，好在并不难理解。

一、立法者在设计税目的时候将“不动产”和“无形资产”这两个在会计上不在一个频道的概念借来并列，可能确是无奈之举，所以不得不对这两个概念做重新的解释和界定，本来在会计上横跨这两个概念的“土地”，因为增值税纳税人只有使用权，所以被纳入“无形资产”而非“不动产”。

这样界定的结果就是“卖地”自然是销售无形资产税目，那么“租地”呢？一开始是不明确的，后来47号文件明确出租土地按不动产经营租赁服务缴纳增值税，算是明确了，不过也出现了这样的景象：同样的东西，卖的时候是无形资产，租的时候就是不动产了（有点像量子物理啊），此为奇葩之一。

二、明确出租土地按不动产租赁纳税，实际上是为了明确了出租土地的税率不是6%而是11%，因为按照36号文的规定，转让无形资产的所有权或者使用权（除了转让土地使用权之外）都是6%税率的，如果出租土地按转让无形资产使用权处理，那是按6%还是11%呢？

按6%的话，就和转让土地使用权税率不同了，税率不同会怎么样呢？也不会怎样了，最多也就是会扭曲市场主体的经济行为而已，不过这恰恰是税制设计的大忌，所以你看出租动产和出售动产都是17%，出租不动产和出售不动产都是11%就明白了，想按11%，但是又不能卡转让土地使用权（因为大家都知道在中国转让土地使用权不是指出租）的规定，所以放在了出租不动产里面。

很自然的，这样的处理在税率上也出现了不协调，结果是虽然土地划在无形资产税目，税率上却根本和其他无形资产不在一个档次，独享11%高税率，明显的身在无形（资产）心在不动（产），此为奇葩之二。

三、前面列举的规定，虽然吃相不算太好看，总算是解决了税目和税率的问题，从实务的角度讲，只要明确、能操作就是好的，不过接下来有个问题就要费些思量，就是开头说到的预缴问题。

为了平衡地方财政利益，按36号文的设计，跨县（市）提供建筑服务、跨县（市）卖不动产、跨县（市）出租不动产、房地产企业预售自行开发的房地产项目都是要预缴增值税的，而出售土地使用权因为属于销售无形资产税目，所以不用预缴增值税，那出租土地呢？47号文明确了按不动产经营租赁服务缴纳增值税，既然按不动产经营租赁计算缴纳增值税，那是不是跨县（市）出租土地也要在不动产（土地）所在地预缴税款呢？

这个问题现在没看到有地方明确，其实预缴不预缴都不要紧，最重要是要有个明确的说法，纳税人好知道怎么办。

半句话点评：今天说的算是预缴的一个小插曲，那么谁要预缴？什么业务要预缴？怎么算？在哪预缴？怎么填表？我们下次再讨论。