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路桥费通行费发票可抵扣,出租老土地可选择简易征收,劳务派遣可差额纳税……

黄扬易 / 2016-05-03
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    五一刚起床看到这封文件,太给力了,五一无休的国地税人民辛苦了!

    五一刚起床看到这封文件,太给力了,五一无休的国地税人民辛苦了!

    关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知

    财税〔2016〕47号

    各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

    经研究,现将营改增试点期间劳务派遣服务等政策补充通知如下:

    一、劳务派遣服务政策

    一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

    小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

    选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

    劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。

    易税易行点评:

    劳务派遣在营业税时代可以差额征收,但在财税[2016]36号文及在此文之前的配套公告,均未将劳务派遣纳入差额征收范围,部分地区在被问到劳务派遣是否能差额征税时,只是表示等待国家税务总局进一步明确,现在明确了。请注意:

    1.可以选择差额的5%简易征税,扣除范围和之前一样

    2.差额部分不能够开具增值税专用发票

    3.小规模纳税人选择差额简易征收的,适用的征收率为5%(凡是与营业税衔接的,像出租不动产、销售不动产、出租土地等,简易征收率都是5%,相比之前按5%缴纳营业税,税负有所下降)

    4.选择一般计税还是差额征税方法有利,需要测算,通常讲,主动将劳务外包到某些有利地区的,选择一般征税方法较好。

    二、收费公路通行费抵扣及征收政策

    (一)2016年5月1日7月31日,一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票(不含财政票据,下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:

    高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%

    一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

    通行费,是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

    (二)一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

    试点前开工,是指相关施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前。

    易税易行点评:

    该政策出台前,大家知道公路通讯费可以抵扣进项税额,但都有疑问:哪有专票?现在的做法是:

    1.2016年7月31日之前,暂凭取得的通行费发票,按3%或5%的征收率计算抵扣进项(之前定期寄送的发票当然可以抵,五一假期回来零散的发票能否抵扣呢?)

    2.2016年8月1之后,凭增值税专用发票抵扣进项(依据23号公告,过路(过桥)费发票、定额发票、客运发票等继续使用)

    3.大家通常的疑惑是,寄送过来的发票是普票,不能抵扣进项税额?需要沟通,类似通讯费、加油费、停车费、物业管理费等都尽量采用月结方式,积极向对方索取增值税专用发票,否则人家不会主动寄送专票过来。二手车发票仍继续使用,销售二手车,可以先开具增值税专用发票,再换开二手车发票,以便买家抵扣进项。

    三、其他政策

    (一)纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

    一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

    (二)纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用,按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

    纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

    易税易行:

    公告干货多多,在此之前,销售房产连带的土地,可以按销售不动产简易5%征收,出租停车场等,明确可以按不动产租赁简易5%征收,唯独对于2016年4月30日之前取得的土地使用权单独出租,套不进去简易征收的范围,虽然出租自然资源使用权放在了销售无形资产项目,但税率条款那里,明确出租土地使用权按11%,同时非房地产企业之前购入的土地又不能抵扣进项税额,出租土地税负明确升高。现在明确可以按5%简易征收,这类企业可以松口气了

    (三)一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

    (四)一般纳税人提供管道运输服务和有形动产融资租赁服务,按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2013〕106号)第二条有关规定适用的增值税实际税负超过3%部分即征即退政策,在2016年1月1日至4月30日期间继续执行。

    四、本通知规定的内容,除另有规定执行时间外,自2016年5月1日起执行。

    财政部国家税务总局

    2016年4月30日

    黄杨易

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    作者
    • 黄扬易 注册会计师、注册税务师、会计师,近十年财税咨询经验,主要从事税务咨询、税务筹划、风险管理工作。现就职于某大型集团从事税务管理工作。热爱徒步、旅行等户外运动。
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