简易征收项目是否可开具增值税专用发票？

纳税人直接按3%简易征收率缴纳增值税的，例如生物制品、自来水等项目，能否向客户开具增值税专用发票？

无特殊规定可以开具专票

根据财税[2008]170号和财税[2009]9号、财税[2014]57号、国家税务总局公告2015年第90号等文件：

纳税人销售旧货只能开具普通发票外（指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，不包括自己使用过的物品），只能开具普票，不能开具增值税专用发票。

其他项目（含“营改增”简易征收项目），均可以放弃减税，按3%缴纳增值税，开具增值税专用发票。

自开票纳税人可自行开具增值税专用发票，小规模纳税人可向主管税务机关申请代开增值税专用发票。

操作建议

生物制品经营企业等，可以依据自身情况，选择是否按简易征收方式操作，以降低增值税税负,选择简易办法计算缴纳增值税的，36个月内不能变更计税方法；

购买生物制品等简易征收物品的，应注意索取增值税专用发票抵扣进项税额，并依据可抵扣进项税额的变化情况考虑是否与供应商协商调整价格；

关联企业之间销售旧固定资产按简易征收方式的，考虑放弃减税优惠，按3%开具增值税专用发票，以便作为购买方的关联企业抵扣进项税额，降低总体税负。

延伸阅读：

易税易行公众号文章《华润水泥税务诉讼案，一场过时的税务辩论》。华润水泥购进本应简易征收的固定资产，取得17%专票抵扣进项371万，被要求做进项税额转出处理。

附：相关法律法规及问答

国家税务总局

关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告

国家税务总局公告2015年第90号

……

二、纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

……

本公告自2016年2月1日起施行，此前未处理的事项，按本公告规定执行。

特此公告。

国家税务总局

2015年12月22日

简并增值税征收率后，简易征收项目是否可开具增值税专用发票？

时间：2015-08-11资料来源：深圳国税

解答：根据《关于简并增值税征收率政策的通知》（财税【2014】57号）规定：

（1）除财政部、国家税务总局特殊规定外，简易征收项目（含“营改增”简易征收项目）可开具增值税专用发票。自开票纳税人可自行开具增值税专用发票，小规模纳税人可向主管税务机关申请代开增值税专用发票。

（2）目前财政部、国家税务总局特殊规定不得开具增值税专用发票的简易征收项目

①一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财税〔2008〕170号和财税〔2009〕9号、财税【2014】57号等文件规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

②小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

③纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

注：上面第（2）点第①、②项，依据国家税务总局公告2015年第90号，可以开具专票。