统借统还涉及到的税收问题

三句半财税新知三十七

一、虽然营业税正在谢幕，但是该明确的问题还是有，这不《国家税务总局关于明确若干营业税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第92号）又明确了关于营业税的两个问题，我们重点说说统借统还的问题，统借统还不是个新问题，营业税的问题也算比较明确了，不征收营业税的几个关键点是：一是主体是企业集团，二是向金融机构借款（这次加上了发债），三是收取的利息不能高于借款（发债）的利率水平。后面两条都好说，企业集团是个切实的门槛，因为不是说有几个关联公司就叫集团了，还得经过正儿八经的企业集团登记。

二、说说企业所得税扣除凭证的问题，营业税不征了，发票自然也不能开，用什么作为税前扣除凭证呢？现在各地也算比较明确，但是不见得完全相同，举个例子，本地明确不用提供发票了，一般需要借款合同、利息支出凭证、董事会决议、集团公司分摊办法、分摊企业名单等。

三、比较麻烦的是现在企业所得税和营业税还是国地税分管，同时集团内企业可能涉及多个地区的多个主管局，耗费些时间协调是难免的；同时，在企业所得税上还牵涉到关联交易问题，营业税只是说不能高于借款利率，那么还是有选择的余地，可能会造成企业之间调节税负，另外还有债资比例限制，各地也有不同的口径。

半句话点评：成文法的弊端就是难以概括可能出现的全部情况，能及时打打补丁也是善莫大焉。