笑傲财税之文字游戏

时光如厚爱

荆棘似深情

人生本逆旅

你亦是行人

自2006年《企业会计准则》金融工具横空出世，到2014年的修正，再到2017年新金融工具准则，越来越像奇妙文字组合游戏。

地球人都知道金融资产的确认、体现了业务模式和现金流量特征（听不懂、但是感觉有点高大上）。

业务模式就是企业根据自己的业务特点对金融资产进行管理的方式，是为了收回本金获取利息，还是投机倒把。其实就是初心。

合同现金流量就是金融工具形成的合同中涉及的现金流动情况，是支付还是收取，对应的金额是多少，和现金流量表差不多一个意思。

一、股票投资

1、心脏好的

一般情况叫“交易性金融资产”，以公允价值计量变动计入当期损益。纯情无邪，玩的就是心跳，搞得就是钱钱。

2、心脏不好的

心脏不好的人“其他权益工具投资”，公允价值变动计入其他综合收益。这个就是为了照顾心脏病患者。就是为了让有业绩压力的公司也能愉快的玩耍。这其实是新金融工具准则故意卖的破绽。但是只要初始计入“其他权益工具投资”，以后挂掉的时候也就没办法正大光明的进利润表了，而是直接进祖坟（未分配利润）。

这些利得和损失不让你直接当期利润，一方面是防止企业操纵利润。另一方面这些利得和损失可能是纸上富贵，需要落袋为安。例如：你的股票大涨了一把，由于你还没有抛掉，此时可能是纸上富贵，不能直接计入利润表，不然你会涉嫌吹牛。但是此时你确实是一时“股神”，怎样宣扬你的宏伟战绩呢？大佬们发明创造了“其他综合收益”这货暂时安抚你，等你落袋为安的时候再正大光明的进利润表扬名立万。

其他权益工具投资不能来回重分类。因为这本身就是准则故意卖的破绽。再来回重分类的话，难免有人会上演"帽子戏法"，人为调节利润。“其他权益工具投资”的前世好像叫“可供出售金融资产”。这家伙还有个同父异母的小弟弟叫“其他权益工具”，长的很像，但是"其他权益工具”属于权益类科目，“其他权益工具投资”是资产类科目，泾渭还是有点小分明。

“其他权益工具”核算企业发行可以归类为权益的各种金融工具。典型如优先股、永续债。金融工具本身就是一种合同。合同的一方是金融资产，另一方就是金融负债或者权益工具。

其实会计核算有时候往往是不对称的，就像地球不是圆的一样。简单来说：金融资产是“甲方大爷”的权利，卑微的乙方必然存在义务，只是这种义务可能是还本付息，也可能会“以身相许”。但是不管是给钱还是给人，如果甲方大爷的利益是确定的，那就属于金融负债，如果不确定，那就是权益工具。

二、债权投资

1、不忘初心

就是之前的“持有至到期投资”现在叫“债权投资”，摊余成本计量。持有的目的就是为了获取合同现金流，不忘初心，牢记始终地追求还本付息。以摊余成本计量的金融资产主要是债权投资，就是去买其他公司发行的债券，按照合同约定的期限收取利息，到期收回本金，这种业务模式仅以收取利息和收回本金为目的，正常情况下，不会出售，收回本息就完事。

2、二意三心

既想获取现金流又想出售的叫”其他债权投资“，以公允价值计量且变动计入其他综合收益，这”持有意图”叫企业自由发挥，准则不管。

三、总结发言

四、衍生工具

这个更刺激，属于会计界赌神。

衍生工具是相对于原生工具而言的。货币、债券、股票等称为原生工具。而那些价值依赖于原生金融工具的金融产品叫衍生工具。衍生工具是依附于货币、债券、股票等原生工具而产生的,有点像寄生虫一样。

金融衍生工具一般包括远期合约、期货合约、期权合约和互换合约。它们在交易中主要用于投机、套利和套期保值。

比如我们俩打赌，今年底、我的公众号发文章如果超过100篇，你给我100万。如果低于100篇，我给你100万。

这场你死我活的革命斗争只有到年底才能揭晓，此刻的你我可能有点懵XX，有点找不到北，不知道自己是个什么货？是福还是祸？是资产还是负债？

王耀武会计小历史