[准则领读]5号准则第16条到第22条,生物资产后续计量

第三章　后续计量

第十六条　企业应当按照本准则第十七条至第二十一条的规定对生物资产进行后续计量，但本准则第二十二条规定的除外。

【17条到21条是历史成本模式，22条是公允价值模式】

第十七条　企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。

【达到预定生产经营目的，是初始计量和后续计量的分界点。折旧可比照固定资产折旧，并考虑生物资产本身特性】

第十八条　企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。

生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第二十条规定的除外。

【可参照固定资产折旧规定】

第十九条　企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：

（一） 该资产的预计产出能力或实物产量；

（二） 该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；

（三） 该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。【预计产出能力或实物产量属于工作量法的寿命参数】

【要考虑无形损耗因素，如经济性贬值】

第二十条　企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。

【理论上，会计估计穿“新衣裳”过元旦节，但是实务中好像换新衣裳的不多见。由于会计估计变更不意味着以前估计是错误的，所以28号准则规定会计估计用未来适用法，未来按新估计计算，已经过去的不做调整】

第二十一条　企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。

上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第8号——资产减值》确定。

【消耗性生物资产比照存货减值，生产性生物资产比照固定资产减值】

消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

【消耗性生物资产减值可在原计提范围内转回，前提是原减值的影响因素已经消失。例：一片树林，因为被风刮歪倒状而计提减值，今后减值转回必须是“歪倒状”不复存在，比如被风反过来吹，刚好吹正了（学累了就笑一笑），否则，即便是可收回金额大于成本，也不能转回减值】

生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。

公益性生物资产不计提减值准备。

【准则对于公益性生物资产，只规定了初始计量按照历史成本计量，没有规定后续折旧，并且规定不计提减值】

第二十二条　有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：

（一） 生物资产有活跃的交易市场；

（二） 能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。

【采用公允价值外在条件：市场环境因素；内在条件：企业能力因素】

【公允价值模式，不折旧，不摊销，不减值】

【初始计量仍然是历史成本，因为22条公允模式规范的是“后续计量”，不是“初始计量”】