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大白话解读“摊余成本”的含义

藺龙文 / 2021-12-19
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  • 摊余成本
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    摊,即摊销。和固定资产折旧一样属于摊销,只不过固定资产价值越摊越小,而债权投资摊余成本可能会越摊越大,本质上都是摊销。

    22号准则对于债权投资与其他债权投资涉及摊余成本的概念。

     

    一、不考虑减值,摊余成本就是“现值

    会计教材往后算,财管教材往前算,两种算法结果一致。

    例:一只债券,面值1000元,票面利率10%,5年到期,每年付息100元,市场利率为12%,购买价为927.91元。

    摊余成本计算如下:

    不考虑减值,摊余成本就是“现值

    解析:

    第一年年末摊余成本

    会计教材算法:

    以年初现值927.91元为基础,加上12%的利息,减去第一年收取100元票面利息,年末余额为939.26元。

    比喻:农妇借人一头猪,重927.91斤,该猪按照12%速度长肉,年底割肉100斤还给别人,计算年底这头猪的重量=年初重量927.91+长肉927.91*12%-割肉100=939.26斤。

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    经济含义解释:

    借贷本金927.91元,以本金为基础,按照12%计算资金收益(或资金成本),1000元是法律名义本金,10%是法律名义利率

    财管算法:未来4个100元现金流量和1000元本金偿还,按照12%折现,金额为939.26元。

    由此可知,会计算法是以投资成本往后算,财管算法是以未来现金流往前折算,结果一致。

    第二年年末摊余成本

    会计算法:以第一年年末摊余成本939.26为本金,这头猪长肉939.26*12%,割肉100,年底这头猪重951.97。

    财管算法:未来3个利息现金流100元加本金折现。

     

    二、考虑信用减值

    摊余成本=现值-信用减值准备

     

    三、摊余成本是账面价值吗?

    对于债权投资而言,摊余成本是账面价值。

    对于其他债权投资,摊余成本可以比照债权投资一样的思路计算,但不是账面价值,因为其他债权投资账面价值是以公允价值计量。

     

    四、摊余成本本质

    摊,即摊销。和固定资产折旧一样属于摊销,只不过固定资产价值越摊越小,而债权投资摊余成本可能会越摊越大,本质上都是摊销。

    因此,摊余成本是基于历史决策历史成本后续调整,比如上例,按照12%的资金收益一旦决策,不管5年中市场利率如何变化,原则上都按照12%进行价值调整,和固定资产购买一样,一旦购买,不管今后固定资产价值如何变化,均按照历史成本摊销。

     

    五、结论

    定量角度:

    摊余成本=按业务发生时的市场利率折现的现值-信用减值准备

    定性角度:

    历史成本

    蔺龙文

    作者
    • 藺龙文 CPA培训讲师,为贵阳市南明区国税局、贵阳市国资委、兴义市国税局等多家单位授课,多家大型企业财务顾问,曾任职万达客车,老干妈等知名企业,一年之内通过会计师3科,税务师5科,注会6科考试。文章以通俗易懂,启发思维见长。
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