车间设备维修怎么走账
问:不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用应如何进行会计处理?
答:企业应当根据《企业会计准则第1号——存货》(财会〔2006〕3号)、《企业会计准则第4号——固定资产》(财会〔2006〕3号)等有关规定进行会计处理。因此,不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用,在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理,行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
对于这个问题,本公众号很早以前就抛出过类似观点,《车间设备维修怎么走账》这篇文章可以作为财政部问答的一个“脚注”。
附:
车间设备维修怎么走账
2020-01-21
关于车间固定资产修理费,一种观点是计入“管理费用”,也有不少意见认为计入“制造费用”。
计入管理费用的根源是《<企业会计准则第4号—固定资产>应用指南》“······固定资产修理费用等,应当发生时计入当期损益”。代表教材是《初级会计实务》,如2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《初级会计实务》109页。
而同样是财政部会计资格评价中心编写的《中级会计实务》(19年教材)则对车间固定资产维修避而不谈。
在注册会计师考试教材《会计》科目中,具体论述是:“与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合资本化条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。······除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外,行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用;企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的,在发生时应直接计入当期损益。”
仔细揣摩注册会计师《会计》的论述,首先摆明《<企业会计准则第4号—固定资产>应用指南》的态度,计入当期损益,但是转而说明,根据《存货》准则,并不排除计入存货成本,也就是计入“制造费用”的可能性。
这个问题其实给同学们造成一定疑惑,官方教材也没有解析得非常具体。藺老师试着谈谈我个人的观点:
一、06年颁布《企业会计准则》前执行的《企业会计制度》第三十八条规定:“企业应当定期对固定资产进行大修理,大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的,应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用,并计入有关的成本、费用;大修理费用采用待摊方式的,应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销,计入有关的成本、费用。固定资产日常修理费用,直接计入当期成本、费用。”
当时这个规定隐含三个要素:一是分为大修理和日常修理,日常修理计入当期成本费用;二是针对大修理,按照会计分期摊销;三是大修理摊销计入成本费用。
所以,2006版《企业会计准则》执行前,固定资产修理是按照使用部门或受益对象分配修理费用,管理部门计入管理费用,销售部门计入销售费用,生产部门计入制造费用。
二、《企业会计准则第4号—固定资产》本身并没有讲到固定资产后续支出的问题,是《<企业会计准则第4号—固定资产>应用指南》规定:“······固定资产修理费用等,应当发生时计入当期损益”。
这个规定的背景,首先是资产负债表观更加上扬。根据资产或负债的概念,大修理支出不满足资产概念,提前预提大修理费用也不满足负债概念,而当时预提与待摊,无非就是利润表观下,有利于会计分期配比收入费用,有利于业绩计量。
因此,《<企业会计准则第4号—固定资产>应用指南》站在资产与负债认定角度,修理(不分大修理和日常修理),都不符合固定资产资本化条件,而规定计入当期损益。
三、正如注册会计师《会计》教材论述,固定资产准则及应用指南的规定,并不排除存货成本的计量规定。因此,车间固定资产修理费不排除计入“制造费用”的可能性。
四、我个人认为,有必要在“日常修理”和“大修理”的概念框架下来探讨问题。首先,车间日常修理,本身是一种日常活动,属于产品生产必要性支出,对于形成产品的预期状态必不可少,因此,应该将车间固定资产日常修理计入存货成本(制造费用)。
五、对于大修理,比如三年检修一次,每次检修三个月,花费不菲,但是不能提升设备性能和延长使用寿命,不能资本化处理。这种修理费应该计入当期损益(管理费用),理由有二:第一,金额大,计入制造费用会破坏产品成本结构的稳定性,不利于日常成本管理考核和定价决策;第二,大修理期间,停产检修可能并没有产品产出,如果计入制造费用完全是一种生产管理上的超额制造费用。综上,车间固定资产大修理支出计入管理费用更恰当。
本文观点总结:生产部门固定资产日常修理支出计入制造费用,不符合资本化条件的大修理支出,计入管理费用。