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增值税差额征收是否可以分项目分时段选择?

一叶税舟 / 2021-07-26
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  • 差额征收
  • 差额计税
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    问:同一业务不同项目,符合差额扣除规定,能否就部分项目选择增值税差额扣除,部分项目按照全额征税?

    答:可以。差额扣除规定以取得合法扣除凭证为依据,如不选择差额扣除,则不提供扣除凭证即可。

     

    问:小规模纳税人从事劳务派遣业务,能否一个季度选择增值税差额征收方式,下个季度不选择差额征收?

    答:可以。

     

    税舟后语:

    以上是深圳税局的两个问答。

    一、分项目问题

    对于按项目选择差额征税,并没有什么争议,只是需要考虑的是,对于项目的认识还是需要具备完整性,并不能对于一个完整的项目进行拆分,然后选择性地一部分应用一般计税方法、另一部分应用差额计税方法。其实道理很简单,同一项目下再细分核算是很困难的事情,而面对税企争议也是很难得到满意的结论。

    但是,对于分出去的项目,承接的分包项目是一个相对独立的项目,承接方是可以选择,并不存在异议。

    比如,一个工程项目的总包应当将该项目视为一个完整的项目,无论其合规拆分成几个分包项目,只能选择一种计税方法。但对于几个分包项目来说,是各自独立的项目,各个分包方可以各自根据自己的选择确认计税方法。

    对于选择差额计税方法的项目,需要比一般计税方法的情况下,更加特别注意取得增值税发票的规范性,尤其需要重点关注对项目有具体备注要求的开具发票规定。对于同时兼有不同项目的纳税人就必须要梳理清晰。

    如果对于有明确要求在备注栏开具项目内容的,未开具完整的,就会有可能被认定为属于不符合规定的扣除凭证(增值税发票)而不得作为差额扣除。同时,应当对项目进行准确核算,否则就会存在风险或者说多了未来可能发生的争议。另外,不选择差额征税的,并不是不需要考虑所得税税前扣除的凭证规则,本质上的要求相差无几。

    对于“同一业务不同项目”的问题是存在一个“坑”的,或者说题意不清,是同一纳税人将同一业务整成了几个项目,还是同一业务分不同项目由不同的纳税人承接?

    二、分时段问题

    对于按时段允许选择征收方式的观点,还是需要与当地税局进行进一步沟通,以免因执行口径差异而发生风险。

    需要注意这个问题所包含的内在的、我们没有看到的具体场景,并不见得适用于其他场景。这个观点还是值得商榷的,因为毕竟分时段选择中,对于跨时段的扣除凭证的管理和扣除金额的确认,并不是能够很清晰地得出结论的,是存在税务风险的。

    差额征税对于业务存在的不征税项目的,给与增值税计税中剔除,这是可以从税理上解释的。但是,对于应税项目给与差额,是值得商榷的,如果仅仅考虑到难以取得抵扣凭证(如旅游门票)或者政策确认的困难(如餐饮抵扣),那就是一种制度设计的缺陷。

    这两个问题应了字越少,事越大的基本道理,其所包含的具体内在的场景和需要说明的内容是不十分清晰的,作参考吧。

    一叶税舟

    作者
    • 一叶税舟 叶全华:长期专注于增值税、所得税税收实务并深刻思考的人
      微信公众号:一叶税舟
      微博:一叶税舟
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