作业成本法的来龙去脉

在人类进入到机器化大生产的早期，这时人工成本占的比例的非常高，设备的应用还不太广泛，所以在成本核算的时候，重点就是去关注原材料的成本和人工成本。可以采用把原材料和人工成本追溯到产成品的方法去看一下，原材料是用于生产哪一个产品，把它分摊到产品成本上。人工费用也是如此，通过计件工资去看一下这个工人这个月的工作生产了哪些产品，就可以把他的工资分摊到这个产品当中。而对于除了原材料，人工费用以外的生产成本，由于金额不太大，一般都把它归集在制造费用这个科目里面，对此采用简单的方法来进行分摊。

由于这个时候制造费用占总成本的比例很小，即使分摊不准确，对成本影响也不大。但是到了今天，如果仍然采用这种简单的武断的方法，把制造费用分摊到产品成本里，就显得过于粗糙。现代化的生产已经更多地被自动化所取代，人工成本占的比例在不断的下降，而机器的成本越来越高。毫无疑问，折旧费用会不断增加，而折旧费的增加也会增加了制造费用。如果还是采用传统武断的这种简单的分摊标准，那必然会造成这个成本分摊的不准确。

所以这个时候企业就需要制定更多的分摊标准。像前面谈到的这个采购部门，在采购当中会有很多的作业活动，这里面包括寻找供应商、与供应商谈判下订单、订单的处理、运输仓储，一般都这一系列活动统称为这个采购订单的成本。这个时候管理者具有管理上的需求，要把采购部门所发生的成本分摊到产成品里面，这就需要分解出各个作业活动，然后把这些作业活动和产成品关联起来，从而可以把采购部门这样的一个间接成本分摊进产成品。这样的分摊方法会使成本的计量越来越准确。

回溯一下作业成本法的提出，是在1991年的时候被正式引进到管理会计的领域。最初只是针对制造环节，所以把它称为作业成本法，也就是ABC。但是在整个价值链的体系里，其他的一些产生间接成本的部门，比如说研发采购、市场营销、人力资源、财务，这些的成本同样也需要分摊到产成品里，所以就把作业成本法ABC把它进一步的进化为作业管理方法也就是ABM。

后来又发现，一个部门运作就会产生一些作业活动，通过对一些作业活动的分析，就可以去预测下一个年度的作业活动及其相应的成本，即作业成本法可以用来做预算，而且会使预算更加精确。所以到了1997年一种新的预算编制方法，也就是作业预算法即ABB产生了。随着ABC到ABM再到ABB，以作业活动为基础，突破了传统的成本分摊机制。从企业作业活动的动因出发，按作业的基础来分摊成本，从而获得管理数据金额来制定管理决策，也就能提高整个企业的经营业绩。