会计准则中“商业实质”及其含义

收入准则收入确认条件，以及非货币资产交换准则都涉及“商业实质”的判断。那么到底什么是商业实质交换呢？

一、要明白商业实质，先明白两个概念：“特定主体价值”和“市场参与者价值（公允价值）”

【案例】某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同。但是，对换入股权的企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题。

这项交换中，双方换入资产“特定主体价值”都大于“市场参与者价值（公允价值）”，具有明显差异，属于典型互惠交易。

二、商业实质的含义

①使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【解读：以现金流量现值来说明特定主体价值的重大差异】

②换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。

第②个条件其实就是第①个条件，因为按照经典折现公式，现值等于终值除以（1+i）的n次方，未来现金流量在风险、时间分布或金额方面的改变就是“现值”的不一样。

那么这两个条件通俗翻译一下，就是说，换入资产的特定主体价值远远大于换出资产特定主体价值，实际上这是对企业“有利”的意思。

那么，两家公司都愿意交易，非货币资产交换才可能成立，就是说两家公司都“有利”，因此，商业实质的概念可以简化为4个字：互惠交易！

就这么个事。

三、大家发现没有，商业实质的条件考虑的是“特定主体价值”，没有说“公允价值”，那么非货币资产交换为何按照公允价值计量呢？

公允价值像列车到站，对于换出资产，是到站价值；对于换入资产，是进站价值。公允价值能解决换入换出资产的损益计量问题。

回到开头的故事，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同。

对于换入长期股权投资企业，用公允价值为基准，可以将换出的无形资产进行业绩确认，对于长期股权投资，基于公允价值入账，按照新起点价值作为账面价值，能够夯实今后长期股权投资投资收益的计量基础。