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管理会计学习笔记之--504号约束资源优化

李冬玉 / 2020-11-11
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    约束资源优化就是识别出瓶颈资源,通过改善和调整瓶颈进行资源配置优化,以提高资源使用效率的方法。

    这里的瓶颈资源也就是经济学木桶理论中的那块短板。一只木桶盛多少水,取决于最短的那块木板,解决了短板,木桶盛的水自然就多了。在经营管理中,约束资源是企业所拥有的小于所需要的资源。具体指制约企业实现生产经营目标的流动资金、原材料、劳动力、生产设备、技术等要素及要素投入的时间安排等瓶颈资源。

    如某沙发制造企业有六个生产环节:

    如某沙发制造企业有六个生产环节

    在修边、打磨环节经常积压非常多的半成品,下一环节油漆、金箔环节的工人常处于无活可干的待工状态。修边打磨环节就是该企业沙发生产线的瓶颈资源,通过改善修边打磨环节生产效率,从而达到改善整条生产线的经济效益。

    实际上,除了生产领,约束资源优化适用于企业投融资管理和营运管理等多个领域。

    约束资源优化一般按照识别约束资源、寻找突破方法、协同非约束资源、评价实施效果等程序进行。


    识别约束资源

    企业应用约束资源优化工具方法,应识别出管理过程中制约既定目标实现的约束资源,对其进行定量分析。

    如甲企业生产ABC三种产品,A产品成本率为42%,B产品成本率为56%,C产品成本率为40%。其中B产品属于小批量柔性生产方式,在原料和人工投入相当的情况下,B产品的成本明显高于AC两种产品,通过调研,也明显高于调研的市场同类产品。抛除制造费用分摊因素,不同批量间的成本差距非常大,达到13%。老板组织财务、生产、技术、采购等部门相关人员成立成本优化小组,解决B产品成本问题。财务经理提出使用约束资源优化工具方法解决问题。

    财务经理准备从产能、维修、工人有效工时、原料成本、人工成本五个方面进行定量分析,同时请专业技术人员搜集国内和国际先进水平相关数据指标,最终得出如下结果:

    B产品约束资源优化指标分析

    B产品约束资源优化指标分析

     

    从上述分析结果可以看出,产能利用率、机器保养维护时间、单位原料成本基本达到国内先进水平,造成B产品成本高的主要原因是单位人工成本和因突发情况引起的机器维修费。

    可以看出,B产品成本的约束资源是人工成本和突发原因引起的机器维修。

    识别约束资源时,当企业难以进行定量分析时,可以通过内部评审法、专家评价法等,识别出管理过程中的约束资源。各类方法的使用可以互补,如采用定量分析法时,也可以结合内部评审法或专家评价法进行补充与验证。

    3识别约束资源时,当企业难以进行定量分析时,可以通过内部评审法、专家评价法等

     

    内部评审法,是指企业通过内部组织开展评议、审查识别约束资源的方法。企业通常应组建满足约束资源识别所需的,由财务部门、生产部门和其他相关部门人员组成的内部评审小组或类似评审组织,通过集中研讨等方式,识别出管理过程中的约束资源。

    专家评价法,是指利用专家的经验、知识等识别约束资源的方法。对于企业既定目标的实现形成重大制约影响的约束资源,企业通常采用此方法进行综合评判。


    寻找突破方法

    甲企业虽然找到了约束资源,但无法解释是什么原因造成的不同批次间的成本差距、人工成本高的原因和什么原因造成的机器突发维修。

    通过访谈生产部门、技术部门相关人员和现场观察各工序实际生产,财务经理有针对性的选择对产品合格率、生产返修时间、各批次成本要素构成等从B产品投产开始以来的31个月相关数据进行对比分析,最终发现造成机器突发维修的原因是因为工人的不规范操作形成的机器故障;人工成本高和不同批次间成本差距大的原因是因为产品返工率高和各批次产品返工率差异造成的,有的批次产品返工率很高,相应该批次的成本也高,有的批次产品返工率相对低些,相应批次的成本也低些;而造成返工率高的主要原因是因为工人流动性太大,新手太多技能不熟练造成的。生产人员流失的原因是因为工资相对较低造成的。

    整体人工成本高,可工人拿到手的工资却偏低,大量的人工成本都浪费在了返工和操作速度上。

    识别约束资源后,企业应比较约束资源的资源能力差距,搜集约束资源的相关数据等信息,系统分析约束资源形成的原因和涉及的实施责任主体,制定约束资源优化的实施方案,建立实现约束资源优化的长效机制,促进约束资源的资源能力提升。

    甲企业针对上述现象,人力资源部门和生产部门、技术部门、财务部门共同制定了对工人的培训方案和生产部门新的绩效考核方法,通过提升工人操作技能,和增加绩效工资的方法提升工人工资以降低工人辞职率,达到降低人工成本和提高生产效率的目的,从而改善约束资源瓶颈。

    当约束资源是流动资金时,通常采取企业资金内部调剂、缩短应收账款回收周期、加快存货周转、延长付款周期等方法消除流动资金缺口,也可以通过外部融资扩大企业的资金来源,如债务融资、权益融资等。

    当约束资源是原材料时,通常采取设置库存缓冲,如设置最低和最高库存,确保原材料的及时供应 等方法消除原材料缺口。

    当约束资源是劳动力时,通常采取招聘新员工、增设新岗位、其他岗位借调等方法消除劳动力瓶颈。

    当约束资源是生产设备时,通常采取提前安排设备购置计划、或寻找委托加工方式补充产能的不足。

    当约束资源是技术时,通常采取技术研发、引进新技术等方法来消除技术瓶颈。

    当约束资源是要素投入的时间时,通常在明确各项作业的关键路线和关键工序的基础上,重新安排各项作业的工作流程,利用时间缓冲进行优化,确保要素投入的时间不受影响。


    协同非约束资源

    企业应根据约束资源优化的解决方法和解决方案,重新安排其他资源和活动,确保非约束资源的协同利用。通常情况下,企业需要根据约束资源的运作节奏,调整和改变原有的管理政策和其他资源配置,利用倒排的方法对其他资源进行调整,确保非约束资源的运作与约束资源同步,实现各个环节的衔接,协调整个管理流程。

    如甲企业通过培训和新的绩效考核降低了返工率、提升了生产效率,那同时就需要考虑销售,如果整体销售没有增长,那么因生产效率提升多生产的产品就会造成积压,又造成另一种浪费,如果不考虑协同问题,可能会形成另一种资源瓶颈。企业就需要考虑开拓市场或减少生产人员。

    评价实施效果

    企业应评价并确认原有约束资源的资源能力得到改善,确保原有约束资源不再制约企业实现既定目标,重新梳理各项作业流程,识别新的约束资源,寻找相应的突破方法,进一步实现资源优化配置。

    如经过人员培训和改变绩效后,甲企业通过对相关数据的后续分析,半年后B产品的成本率降低到了49%,不同批次间的产品成本差距也缩小到了46%—51%之间。15个月之后,成本率降到了43%,不同批次间的产品成本差距缩小到42%—44%之间。在见到效果后,听从财务经理的建议,老板把成本优化小组设为常设机构,先对A、C产品作业流程也进行梳理,识别是否存在约束资源,然后通过梳理整条经营链,从采购、销售、物流等环节进行识别优化。

    应用约束资源优化工具方法时,约束资源的缺口一般应相对稳定,相关数据一般应完整并可获取。约束资源优化可以促进企业不断地发现、分析和解决企业发展的关键瓶颈,提高企业资源配置效率。但也存在涉及多个部门、多个责任主体,协调沟通难度大和对量化要求较高等问题。但随着物联网和信息技术的应用,企业数据搜集的颗粒和维度会越来越细化,从而支持对瓶颈资源的定量分析。

    李冬玉

    作者
    • 李冬玉 注册会计师、高级会计师,一位热爱财税专业的财会老兵。
      微信公众号:玉盘数豆
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