合并报表逆流交易作少数股东权益与少数股东损益调整的原因分析

按2020年注会会计教材635页，逆流交易资产，应根据未实现交易收益中少数股东对应的部分，作如下调整处理：

借：少数股东权益

　　贷：少数股东损益

这一调整分录让人伤透脑筋，我给大家用简单案例梳理的方式进行分析，希望对读者有所帮助。

【案例研究一】甲公司2019年年初以现金80万元和另外一方投资20万元设立乙公司。假设当年乙公司将账面价值100万元存货作价200万元出售给甲公司，乙公司按照10%计提盈余公积，没有进行其他分配。甲公司购进该存货尚未对外出售。假设甲乙公司除上述业务外，当年未发生其他经济业务。2019年年底，乙公司个别报表所有者权益如下：实收资本100万元，未分配利润90万元，盈余公积10万元。

1、母公司个别报表长投80万元

2、母公司合并调整，将长投调整为权益法

借：长期股权投资     80

　　贷：投资收益       80

合并报表调整为权益法后，长期股权投资价值为80+80=160万元

3、母公司长投与子公司权益抵消分录

借：实收资本    100

　　盈余公积     10

　　未分配利润   90

　　贷：长投股权投资   160

　　　　少数股东权益    40

4、母公司投资收益与子公司利润分配抵消

借：投资收益      80

　　少数股东损益20

　　贷：计提盈余公积  10

　　　　年末未分配利润90

5、内部交易抵消

借：营业收入    200

　　贷：营业成本      100

　　　　存货             100

经过上述抵消后，我们发现合并利润表如下：

上述合并利润表产生明显不合理现象，集团未对外实现经营，净利润为0没有问题，但是，少数股东出现损益20，必然导致归母公司股东享受净利润为-20万元。原因在于权益抵消环节没有考虑到逆流交易的子公司利润虚增，从而虚增少数股东权益20，以及虚增少数股东损益20。因此，逆流交易，应根据未实现交易收益中少数股东对应的部分，作如下调整处理：

借：少数股东权益      20

　　贷：少数股东损益      20

上述“案例研究一”属于逆流交易资产没有对外实现，如果对外实现需要做少数股东权益与少数股东损益的额外调整吗？继续研究【案例研究二】

【案例研究二】甲公司2019年年初以现金80万元和另外一方投资20万元设立乙公司。假设当年乙公司将账面价值100万元存货作价200万元出售给甲公司，乙公司按照10%计提盈余公积，没有进行其他分配。甲公司购进该存货以300万元对外出售。假设甲乙公司除上述业务外，当年未发生其他经济业务。2019年年底，乙公司个别报表所有者权益如下：实收资本100万元，未分配利润90万元，盈余公积10万元。

1、母公司个别报表长投80万元

2、母公司合并调整，将长投调整为权益法

借：长期股权投资     80

　　贷：投资收益       80

合并报表调整为权益法后，长期股权投资价值为80+80=160万元

3、母公司长投与子公司权益抵消分录

借：实收资本    100

　　盈余公积     10

　　未分配利润   90

　　贷：长投股权投资   160

　　　　少数股东权益    40

4、母公司投资收益与子公司利润分配抵消

借：投资收益       80

　　少数股东损益20

　　贷：计提盈余公积  10

　　　　年末未分配利润90

5、内部交易抵消

借：营业收入    200

贷：营业成本    200

经过上述抵消后，我们发现合并利润表如下：

归母公司股东和子公司少数股东损益验算：

1、整个集团收入300万元，成本100万元，未分摊前净利润200万元。

2、少数股东损益为子公司利润100万元的20%，则为20万元。

3、归母公司股东利润为母公司利润100万元和子公司利润100万元的80%，合计180万元。

合并利润表均能经受“验算”检验，证明：逆流交易资产对外实现，不需要考虑少数股东权益与少数股东损益的额外调整。

【延伸思考】资产顺流需要额外调整少数股东权益与少数股东损益吗，答案是否定的，读者可以自行用案例研究思路进行实证检验。