纳税创新|“慈善”下的纳税筹划思维

前言：在写过《对莆田系捐赠“避税”案的冷思考》之后，“京非”的龙律师找到我，叫我录一期系列网课。我欣然答应。

现将该系列网课第三小节的部分音频翻录成文字以飨读者。

2018年7月中国的投资界、金融圈发生了一件大事！

2018年7月4日下午，海航集团有限公司（以下简称“海航集团”）发布讣告称：海航集团有限公司联合创始人、董事长王健，在法国公务考察时意外跌落导致重伤，经抢救无效，于当地时间2018年7月3日不幸离世，享年57岁。

与此同时，海航集团官网整体变为灰色。

2017年7月24日晚，海航集团向所有员工发布一份公开信，披露了集团股权结构详情，包括自然人持股名单、持股比例、捐赠理念、捐赠计划等。

根据公开信，分别设立在境内外的慈航基金会合计持股52.25%，其中设在境外的Hainan Cihang Charity Foundation Inc．持股29.5%，设在境内的海南省慈航公益基金会持股22.75%；另外12名自然人股东合计持股47.5%，全部为集团创始人和高管，其中陈峰与王健均持股14.98%；剩余0.25%的股份由海南航空控股股份有限公司持有。

公开信还表示，基于所有股东的个人承诺——在离职或离世时向基金会捐赠其所有股份，基金会在海航集团的持股比例会继续增加。

最终，万亿海航集团将尽归慈善机构持有。

（往下是对慈航公益基金会、海航集团架构及“海航捐赠慈航”事件的全面分析。此处暂略约1万字。）

1913年设立的洛克菲勒基金会开创了现代美国基金会模式，影响了全世界，成为洛克菲勒家族慈善彻底走向现代慈善最重要的标志。

近现代美国，还有像卡耐基、福特、巴菲特、盖茨、扎克伯格等大佬，都有以自己名字命名的基金会。

中国香港有李嘉诚的李嘉诚基金会，中国台湾有王永庆的长庚慈善基金会。在内地，则有曹德旺的河仁基金会和陈发树的新华都慈善基金等等。

（往下是对以上现象的综合评述与猜想分析。此处暂略约5000字。）

小洛克菲勒说：像商业一样经营管理慈善。

邵逸夫也说：慈善家是企业家最高的境界。

……

那为什么有钱人喜欢用股权捐赠自己的基金会？

目前网上主流答案有五个，总体如下：

1、慈善；

2、债务隔离防火墙；

3、家族后代控制权；

4、现代企业股权架构；

5、“抵”税……

前面四个我就不说了，大家自己网上去查，这些东西和领域不是我的专长，也不是今天我们要讨论的重点。

这里我只说一下第5点——“抵”税。

注意哟，我说的是“抵”税——不是“避”税！是“抵”税，捐赠的本质是起到“抵减应税所得额”的效果，是捐出去的那部分钱，可所得税前扣除罢了。没有企业和个人的捐赠，最后是不支出的。其功能类似于购置固定资产一样，起到的只是“税收挡板”的作用。企业和个人不可能因为捐赠，而最后“挣钱”的。除非你是“陈光标”——标哥。

当然，有人还说可以避“遗产税”，作为一个纳税筹划实务专家，当然要有前瞻性，但更要务实，所以今天我们暂不讨论“遗产税”的问题。我想到了真正的征收“遗产税”那天，我相信我还会有更棒的方案给大家。

就纳税筹划而言，我从未说过捐赠不是“纳税筹划工具”，但我要说，捐赠肯定不是我“首选”的纳税筹划工具。毕竟我个人主张商人、艺人最好不要将自己的资产捐到自己的基金会去做慈善，既然是做慈善最好做“彻底”一点，不让外人有“瓜田李下”的感觉。

即使捐赠是纳税筹划工具，那它也是一把钝刀，需要仔细打磨后才能“用”！

好的，分享时间结束，我们现在进入《纳税筹划思维实验室》。

（友情提示：以下案例情节纯属虚构，请广大纳税人不要对号入座。本案例仅供学术研讨使用，不是实例，更不是方案，仅供学员培养和训练纳税筹划思维使用，故请非专业人士和二把刀专家不要轻易模仿，否则后果自负。）

政策条件：

1、《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）第一条规定：企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

2、《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）第一条规定：企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。前款所称的股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。

案例假设：

话说，有一个集团的母公司当年会计利润10亿元。

子公司当年却经营亏损5000万元，同时子公司自己的投资项目也不好。子公司对S公司初始投资5000万元，但该S公司资不抵债严重亏损净值为零。现子公司向母公司请求补充1亿元作为营运资金。

母公司以1亿元向子公司收购S公司股权。收购完成后，母公司以1亿元的历史成本价将S公司股权捐赠给母公司发起设立的公益基金会。

……

好的，往下是讨论时间，大家发言先，我去喝口水……

（往下是学员们的讨论，七嘴八舌、乱七八糟。此处略去很多字。）

好了时间到了，讨论结束，我们今天的分享和研讨就到这里。

下次，再会！

（注：本文作者冷星系湖北武汉人，本文完成于作者“自我隔离”第二十三天。）