谈谈新个税下,“劳务报酬所得”的苦与辣

12月19日，国家税务总局出台了2018年第56号《关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（以下简称：“56号公告”）。“56号公告”明确：扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下：

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按70%计算。

减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。

应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。

劳务报酬所得适用20%-40%的超额累进预扣率；

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数。

稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率；

稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%。

12月20日，总局办公厅发布相关“政策解读”对“劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的预扣预缴方法的考虑”的表述为：“居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税的预扣预缴方法，基本平移了现行税法的扣缴方法，特别是平移了对每次收入不超过四千元、费用按八百元计算的规定。这种预扣预缴方法对扣缴义务人和纳税人来讲既容易理解，也简便易行，方便扣缴义务人和纳税人操作。”

提示与思考：

1、“劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的预扣预缴方法”涉及两类“预扣率”，其中：劳务报酬所得适用20%-40%的超额累进预扣率；稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率；

2、“劳务报酬所得”预扣预缴时，收入不超过4000元/次，减除800元计算；每次收入4000元/次以上的，减除20%计算”；汇算清缴时，所得额为收入减除20%费用后的余额。

3、“劳务、稿酬、特权”三项综合所得预扣预缴时，“基本减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除和法定其他扣”项目除暂不减除；汇算清缴时，综合所得的合计收入扣减以上“四项扣除项目”的余额为应纳税所得额。

4、“居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税的预扣预缴方法，基本平移了现行税法的扣缴方法，即将原个税法的“税率”，“平移”作为新个税法的“预扣率”，即新个税法下，“劳务、稿酬、特权”三项综合所得按“预扣率”预扣的个税应等于按原个税法“税率”缴纳的个税。

在新政策搞明白后，我们的疑虑又产生了。

假设：A公司会计白小姐在2019年度，月薪为6000元，年薪为72000元，但她在上海租有住房，可享“专附加扣除”1500元/月，所以白小姐每月都不会被公司预扣预缴个税，更不必进行年度个税汇算清缴。

而清洁工王阿姨2019年分别在A、B两家公司做兼职钟点工，每月两家公司分别支付王阿姨劳务费2500元，王阿姨年总收入60000元。

A公司每月应预扣预缴王阿姨劳务报酬所得个税=（2500-800）*20%=340元；

而每月王阿姨会被两家公司共计预扣预缴个税=340*12*2=8160元。

当然，这个8160元被预扣预缴的个税，也只能等到2020年3-6月，由王阿姨亲自去办理“退税”了……

可以肯定的是，王阿姨这个年纪，也定有一家老小，但就凭她那点的收入，根本用不上什么“专项附加扣除”。另外，两家公司为了少交“社保”和税前列支，都要王阿姨去税局代开劳务发票，但税局在代开票时，并不会将劳务报酬“个税”扣完，总会留着点个税，剩给两家公司继续预扣。

2019年底，王阿姨手头的合同、发票、纳税记录、预缴扣税凭据已攒了一大把……

2020年的“退税季”终于等到了，王阿姨一心想退税，但又真心搞不懂什么汇算清缴，只有请人代理。

但王阿姨打听了一下，像她这个情况，没五百、八百的拿不下来……