电商平台“代金券促销”的涉税问题分析

又是一年“6.18”，又到了京东炒作自家生日时候，剁手党们又开始忙活起来，当然淘宝天猫，国美商城，苏宁易购等知名电商网站也不甘势弱，都纷纷推出了自己的“代金券大派送”活动。所以今天，让我们也来聊聊“代金券促销”——这个热门话题。

现在的网络电商平台，为了吸引商家入驻和消费者的光顾，采用“烧钱式”派送代金券方式营销。当电商平台向注册用户派发购物代金券时，电商平台并未发生实际支出，故不涉税。而消费者在实际消费时，则可凭券抵付货款。相应销货商家少收的货款，则由电商平台以货币方式补足。从资金流向来看，电商平台向入驻商家支付货币，与线下的制造商向经销商返利方式正好相反。这种网络促销方式带来如下两个实操问题：

一是，入驻商家认为其收到的补贴返利是货款的一部分，认为不需要，当然也不愿意向电商平台开票；

二是，电商平台虽实际支付了补贴返利，但因无法取得发票，故无法实现企业所得税前扣除。

不可否认，当前的时代是一个网络经济大行其道的时代，而对网络交易的税收监管则是一个世界级的难题。

好了我们先假设一个场景：

1、今年6月18日，A电商网站举办周年店庆优惠券促销活动，向网站注册顾客派发面值为若干万元的优惠券；

2、B公司为该网站入驻商家，6月份公司销售了市价为150万元的商品，其中50万元由顾客用优惠券冲抵支付，公司实收金额为100万元；

3、6月末，A电商网站凭顾客优惠券消费记录，向B公司支付50万元现金。

好了，那这个过程中，各方发票和款项又该如何处理呢？B公司向消费者开具发票时，将价款150万元和折扣50万元（优惠券支付）在同一张发票上分别注明，并以折扣后的价款100万元为销售额。

但A网站向B公司支付现金50万元时，B公司则有两种开票选择：

一是，由B公司开“商品销售”专票。

那么A网站取得的是17%的进项专票，而网站的主营业务对外是按6%计销项，赚翻了？但是这样处理不对！因为，这50万元对应商品是交付给消费者的，若B公司开销售专票给A网站，则有发票“虚开”的嫌疑，行不通。

二是，由B公司开“宣传推广服务”专票。

从本质上讲，这个“优惠券促销活动”实际上是网站入驻商家为电商平台进行的“营销推广活动”，所以这50万是B公司从A电商平台取得的推广服务费。因此，A网站应取得由B公司开具6%的服务费专票。

前段时间，网传天津国税发布的《2015年度企业所得税汇算清缴相关问题执行口径》的文件，其中有个“亮点”解答，关于“网络电商平台给顾客（个人）的促销代金券支出税前扣除的相关税务问题”。网络电商平台支付给顾客的促销代金券支出，同时具备以下条件时可凭相关凭证在税前扣除：

1、网络电商平台的促销活动的安排；

2、消费者实际使用该优惠券的消费记录；

3、网络电商平台实际支付优惠金额的资金划拨明细。

分析上述文件规定，我们又可以得出如下两个结论：

1、电商平台向入驻商家支付的补贴是电商平台的运营成本，是真实、相关、合理的成本费用支出；

2、电商平台列支促销代金券支出无需取得发票，可凭相关凭证税前扣除，但需“同时”三个条件。

此处，这里需要引起我们注意的是，电商平台直接给“顾客（个人）”的促销代金券支出，还可能要涉及电商平台要代扣代缴个人所得税的问题。与之对应，那电商平台还应准备已扣缴个税的相关证明资料。当然，“无票允许税前扣除”是针对向个人无法取得发票的情况而专门设计的，但如果是电商平台直接支付给“入驻商家”的促销补贴，“无票允许税前扣除”的政策可能就不能适用了。

好了，回到上面我的分析结论：

B公司从A电商平台取得50万是推广服务费，由B公司开具6%的服务费专票。此时，平台入驻商家B公司向电商平台A网站开具“促销服务费”专用发票，那B公司相应的涉税情况又是怎样的呢？

如果是第二种情况，那么B公司取得总计150万元价款，

实际销项税额＝100/1.17*17%+50/1.06*6%＝14.53+2.83＝17.36万元，

较未参加“优惠券促销活动”前，以相同价格销售同类商品的销项税额＝150/1.17*17%＝21.79万元，下降4.43元。

当然，若考虑企业所得税因素，结果是参加促销活动后，税金总额下降＝4.43-4.43*25%＝3.33万元，与之对应净利增加3.33万元。

另一方面，电商平台A网站取得了税率为6%的50万的推广服务费专票，并据此作增值税进项抵扣和企业所得税税前扣除凭据。

这时又有人会担心说，换个角度理解，B公司销售了商品，实际上是收到了销售商品全款的，只不过一部分是由消费者支付的，而另一部分是由电商平台支付的。那么B公司收到的这个“促销返利”，

会不会被税局认定为是“价外费用”，而按17%征税呢？但稍微思考一下，就会认识到这个担心是多余的，因为《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，“价外费用”是价外向购买方收取的，而本业务中的“促销返利”是B公司向电商平台收取的，而不是向消费者收取的，所以不涉及会被认定为“价外费用”的问题。

——摘自《税醒堂笔记》