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金融资产重分类会计核算:嫁鸡随鸡,嫁狗随狗

藺龙文 / 2019-06-23
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    金融资产分三类,其重分类会计核算存在六种情况,多少让人觉得眼花缭乱,我给总结为“嫁鸡随鸡,嫁狗随狗”八个字,有一种特殊情况是招了一个上门女婿。

    资产分三类,其重分类会计核算存在六种情况,多少让人觉得眼花缭乱,我给总结为“嫁鸡随鸡,嫁狗随狗”八个字,有一种特殊情况是招了一个上门女婿。

    举例(债权投资嫁给交易性金融资产):甲银行一项债券投资,按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产,该债券的账面余额为800 000元。2019年10月20日,甲银行变更了其管理债券投资的业务模式,其变更符合重分类的要求,因此,甲银行于2020年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2020年1月1日,该债券的公允价值为700 000元。

    甲银行的会计处理如下:

    借:交易性金融资产     700000

      公允价值变动损益  100000

      贷:债权投资                800 000

    分析:实际上是按照公允价值转到交易性金融资产,因为交易性金融资产是按照公允价值计量,原账面价值与公允价值差异怎么办,嫁给谁,按谁的规矩办,交易性金融资产公允价值变动是计入“公允价值变动损益”的,所以就嫁鸡随鸡,嫁狗随狗,差额计入“公允价值变动损益”。

    有时候还有陪嫁丫鬟呢,如:“债权投资”嫁给“其他债权投资”。原来“债权投资”提减值备抵科目是“债权投资减值准备”,这时候要转入其他债权投资减值计提的贷方科目“其他综合收益”,因此有这么一笔分录:

    借:债权投资减值准备

      贷:其他综合收益

    这笔分录就是随嫁的丫鬟。

    大家可以用“嫁鸡随鸡,嫁狗随狗”的思路去穿透金融资产重分类会计核算,新金融资产科目的确认与原金融资产科目核销,是将小姐嫁过去,而有的分录是陪嫁丫鬟跟着过去。

    唯一一笔不按“嫁鸡随鸡,嫁狗随狗”操办的是“交易性金融资产”重分类为“债权投资”,分录是:

    借:债权投资(公允价)

      贷:交易性金融资产(公允价)

    这笔分录是个特殊,相当于交易性金融资产招了一个上门女婿,上门女婿按照交易性金融资产的规矩办,以公允价值入账。除了这个是招倒插门女婿,其他都是嫁鸡随鸡,嫁狗随狗。

    蔺龙文

    作者
    • 藺龙文 CPA培训讲师,为贵阳市南明区国税局、贵阳市国资委、兴义市国税局等多家单位授课,多家大型企业财务顾问,曾任职万达客车,老干妈等知名企业,一年之内通过会计师3科,税务师5科,注会6科考试。文章以通俗易懂,启发思维见长。
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