纳税创新|《纳税筹划的骨胳》(上)

引子：

少年，我看你骨骼精奇，是万中无一的武学奇才，维护世界和平就靠你了，我这有本秘籍《如来神掌》，见与你有缘，就十块卖给你了！

——周星驰电影《功夫》 

又是一轮中秋月圆，又到了要总结一下我对纳税筹划理解的时候了。

记得2016年读过段从军老师的《那些年，我们一起追过的税收筹划》文章，该文开头是这样的：税收筹划这个字眼，似乎已经被滥用透了。记得10年前，那个时候我还在企业，内部培训，用了税收筹划的字眼，我的总会计师纠正我：不要用“税收筹划”，但可以用“税收安排”或“税收规划”。总会计师还特意纠正我：“筹划”这个字眼太敏感，也会容易引起税务机关的不快。是啊，这个确实会让人不快的——如果我们用换位思考的方式，哪怕用一丁点的税务立场的思维。筹划已经被我们滥用了，滥用得让人反感了……曾经有一年，貌似在会计视野论坛，又有人讨论过税收筹划的问题，期间一位税务官员的评论是：“现在的税收筹划拿不出手，看似合规的筹划，背后都是不合规的安排，一查一个准”。其后某年，又有人说：“现在还有真筹划吗”？太多筹划的背后，有着太多不为人道的故事。更有甚者，还有将不足为外人道的故事，视为税收筹划的经典……笔者要讨论的税务筹划，并非不足为外人道的筹划；也非直接利用税收优惠或明确的税收政策的筹划。在这里，笔者既不讨论不合规安排无法经受检查的税务筹划，也不考虑直接利用政策的企业重组，高新优惠等等的筹划。在这两种筹划之外，不足为外人道的筹划；还有第三条道路可行。”

是的，真正的税筹人一直都在苦苦探寻在“不足为外人道的筹划”和“直接利用税收优惠政策的筹划”之外的“第三条道路”，即真正的纳税筹划之路。

段从军老师在该文结束也未描述出“真正的纳税筹划”到底是怎样的，但段从军老师在文章结尾处写道：“所谓税收筹划，无非就是条条道路通罗马，只是，我们需要选择的是一条税收和其他综合成本最低的那条。这条路，并非早已铺好，而是要发挥我们的才智，规划分析，甚至披荆斩棘….”

是的，段从军老师说的对，这纳税筹划的“第三条道路”并非铺好，且满目荆棘。

当然，正因“第三条道路”的难行，所以它注定是条孤独且充满质疑之路。而之所以“真正的纳税筹划”一路饱受非议、一直被冒名顶替的原因有两个：

一是，在我国“纳税筹划”至今没有一个公认的准确概念；

二是，在我国“纳税筹划”至今没有一套完整的基础理论。

而正是因为这两个“硬伤”，所以到目前为止中国的“纳税筹划”只是一副没有“骨胳”的充气皮囊。正因它只是一副充气皮囊，当遇到别有用心之人，为了达到不足为外人道的目的，随时可披上“纳税筹划”这层皮，冒名作案；又因它只是一副充气皮囊，当碰到稍有经验的稽查人员，只需随便找一根“针”对准“纳税筹划”，“噗”的一声，它就泄了气。

有人问，冷老师，你对“纳税筹划”研究这么多年，你对“真正的纳税筹划”有概念吗？不可否认，对研究对象准确的界定直接关系到学术研究的方向与质量。但不得不承认的是，我在多个场合也反复强调，在我国当前的经济与税收环境下，“纳税筹划”是一个“活”的概念。所以，“真正的纳税筹划”在我心中只是一个模糊而又具体的轮廓罢了。

我在《纳税创新基础理论》之奠基系列提到：正是在纳税筹划的“基础”与“未来”双重不确定的当下，“纳税筹划”只能有“阶段性”的定义。目前，我对“纳税筹划”的“阶段性”定义是，通过创造新的商业模式，为纳税人控制纳税风险，管理纳税成本，以获取合理税收收益为目的的税收安排。好了，现在概念也有了，虽然它只是个“阶段性”的，但它至少明确了我们当前的研究路径与研究方向。

但另一个问题还等着我们，就是“纳税筹划”的基础理论问题，也就是纳税筹划的骨胳问题。否则，“纳税筹划”永远都是一副充气皮囊，一具没有“骨胳”的行尸走肉！而当前的纳税筹划学术研究领域的状况是，纳税筹划“技术研究”是门庭若市，而纳税筹划“理论研究”则是门可罗雀。但技术研究和理论研究，都是缺一不可、不可替代的学术范式。只有技术研究，假设检验何来理论支撑？只有理论研究，归纳和演绎的结论正确与否何以验证？虽然，技术研究与理论研究都有其存在的正当理由，二者不可偏废，都需要学界加以重视，但可悲的是，当前纳税筹划专业人士多热衷于技术研究，而对理论研究却无人问津，最后结果是，纳税筹划理论研究出现断层，纳税筹划技术研究成为空中楼阁。

所以，就当前而言，就我个人而言，我认为纳税筹划理论研究，相对远比纳税筹划技术研究更重要。因为，纳税筹划理论研究是为纳税筹划技术创新提供坚固的基点，没有了正确的筹划理念的支撑，纳税筹划只会在贪欲的漩涡中沉沦。 

那问题来了，那纳税筹划理论，特别是符合中国国情的纳税筹划理论的研究，该如何入手呢？ 

（未完待续）