这份增值税专用发票地税机关能否代开?

近日，某地地税办税服务厅受理了一笔双代业务：A公司是一般纳税人，2016年纳税信用等级D级，A公司2017年6月销售一套取得的房产，到地税机关办理“转让其取得的不动产”预缴增值税及其他地方税费时，要求地税机关同时代开增值税专用发票。办税服务厅工作人员认为一般纳税人发票一律自开，纳税人办理双代业务，只预缴税款，不能代开增值税发票。而纳税人却坚持要代开发票，也有人认为可以开具增值税专用发票。究竟谁对谁错，这份增值税专用发票究竟该如何开具？且听凡人一一说来。

NO1：一般纳税人双代业务能不能代开增值税专用发票？

其实这是一个简单的问题。营业税改征增值税后，一般纳税人可以按照自身的需要，向主管国税机关申请领购增值税普通发票和专用发票自开。一般纳税人生产经营过程中，需要开具发票的，均由自己通过增值税发票专用系统开具发票，发票开具的信息，会同步上传到增值税发票电子底账系统待查。

《国家税务总局关于公布〈纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年14号）规定：小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。

《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函(2016)145号）规定：增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。不能自开增值税普通发票的小规模纳税人销售其取得的不动产，以及其他个人出租不动产，可以向地税局申请代开增值税普通发票。地税局代开发票部门通过增值税发票管理新系统代开增值税发票，系统自动在发票上打印“代开”字样。

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定：增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统（以下简称新系统）开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

按照上述的规定，一般纳税人转让其取得的不动产，在地税机关办理“双代”业务时，只预缴增值税、附征地方税，不得代开增值税发票，更不得代开增值税专用发票。一般纳税人转让不动产应当自行开具发票。

NO2:D级纳税人增值税专用发票领用有什么限制？

《国家税务总局关于发布〈纳税信用管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第40号）规定：对纳税信用评价为D级的纳税人，增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，普通发票的领用实行交（验）旧供新、严格限量供应。

《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法〉的通知》（国税发[2010]40号）规定，对于辅导期纳税人增值税专用发票管理，一是实行限额开具专用发票。小型商贸批发企业专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。二是限量领用专用发票。实行按次限量控制，每次发售专用发票数量不得超过25份。专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。三是超限预缴增值税款。一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。

N03：A公司应该如何开具发票？

对于A公司来说，虽然纳税信用等级是D级，但是仍然按规定可以领用并开具增值税专用发票，无需代开增值税专用发票。如果A公司有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理，税务机关收缴或停止发售发票的情形，纳税人生产经营需要开具发票，可以依据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函〔2004〕1024号）规定“被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的”，向主管国税机关申请代开普通发票。