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“票到货未到、货到票未到”财税问题一次搞清楚

范晓东 / 2017-06-11
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  • 发票相关
  • 暂估入账
  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    企业在日常的生产经营过程中,存货占有相当大的比重。如何可靠计量存货的成本、如何做好库存管理自然成为重中之重。

    一 票到货未到

    原材料的日常收发及结存,有时存在材料尚未验收入库,但已收到专用发票的情况。应根据专用发票,将货物价值计入相应科目;可以采用实际成本法核算,也可以采用计划成本法核算。

    1、实际成本法

    在途物资原材料

    ①票已到,货未入库:

    借:在途物资——A 1 000

    借:应交税金——应交增值税(进项税额) 170

      贷:银行存款等 1170

    ②入库时:

    借:原材料——A 1 000

      贷:在途物资——A 1 000

    2、计划成本法

    ①票已到,货未入库:

    借:材料采购(按实际采购成本)——A 1 000

    借:应交税金——应交增值税(进项税额) 170

      贷:银行存款等 1170

    ②入库时:

    借:原材料(按计划采购成本)

      贷:材料采购(按实际采购成本)

    差异借或贷:材料成本差异

    二 货到票未到

    由于付款不及时等多种原因,购入的存货常常出现的发票不能及时到达的情形,为了准确地反映资产负债、成本的需要,基于会计重要性原则,应对此类存货做暂估入账处理。

    实务中由于企业的业务特点、会计核算方式、会计环境的不同以及会计人员的见解不一致,各企业“暂估入账”的具体操作方法也多不相同。

    暂估,是指按照现行会计准则实质重于形式、重要性以及谨慎性的质量要求,在具体的会计业务处理中,一种与预计负债不完全相同的业务。

    暂估也是指本月存货已经入库,但采购发票尚未收到,不能确定存货的入库成本。

    月底时为了正确核算企业的库存成本,需要将这部分存货暂估入账,形成暂估凭证

    暂估业务简单的可理解为货到票未到的业务。暂估的账务处理如下:

    1、暂估入库

    【案例】

    某公司购进原材料A一批用于生产商品B(可以取得增值税专用,税率17%),原材料已验收入库,但尚未收到发票。合同约定材料价格共计1 170元(含税)。

    【解析】

    借:原材料——A 1 000

      贷:应付账款——暂估/无票(XX供应商 ) 1 000

    必须注意的是,未取得增值税专用发票的,不能申报抵扣增值税进项税额。

    因此,不存在进项税额的暂估抵扣问题,且上述分录中,暂估金额应当按照不含税价格口径暂估。

    2、暂估回冲

    按照规定,暂估入库要在次月月初红字冲回,但在实际工作当中,如果当月发票还是没有收到,月初冲回月末再次暂估,会无形中加大工作量,一般是在收到发票时再冲回。

    ①红字冲回暂估入库

    借:原材料——A -1 000

      贷:应付账款——暂估/无票XX供应商 -1 000

    ②收到发票,做入库处理

    借:原材料——A 1 000

      应交税费——应交增值税(进项税额) 170

      贷:应付账款——XX供应商 1 170

    范晓东

    作者
    • 范晓东 中欧商学院、高顿商学院讲师;财务第一教室高级讲师;现任500强国企高级财管
      经济学硕士、高级会计师、注册税务师、投资人;2家500强国企15年全物流财务实操及2年一线营销、2年房产开发公司财务总监经历
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