“票到货未到、货到票未到”财税问题一次搞清楚

企业在日常的生产经营过程中，存货占有相当大的比重。如何可靠计量存货的成本、如何做好库存管理自然成为重中之重。

一 票到货未到

原材料的日常收发及结存，有时存在材料尚未验收入库，但已收到专用发票的情况。应根据专用发票，将货物价值计入相应科目；可以采用实际成本法核算，也可以采用计划成本法核算。

1、实际成本法

①票已到，货未入库：

借：在途物资——A 1 000

借：应交税金——应交增值税（进项税额） 170

　　贷：银行存款等 1170

②入库时：

借：原材料——A 1 000

　　贷：在途物资——A 1 000

2、计划成本法

①票已到，货未入库：

借：材料采购（按实际采购成本）——A 1 000

借：应交税金——应交增值税（进项税额） 170

　　贷：银行存款等 1170

②入库时：

借：原材料（按计划采购成本）

　　贷：材料采购（按实际采购成本）

差异借或贷：材料成本差异

二 货到票未到

由于付款不及时等多种原因，购入的存货常常出现的发票不能及时到达的情形，为了准确地反映资产、负债、成本的需要，基于会计的重要性原则，应对此类存货做暂估入账处理。

实务中由于企业的业务特点、会计核算方式、会计环境的不同以及会计人员的见解不一致，各企业“暂估入账”的具体操作方法也多不相同。

暂估，是指按照现行会计准则实质重于形式、重要性以及谨慎性的质量要求，在具体的会计业务处理中，一种与预计负债不完全相同的业务。

暂估也是指本月存货已经入库，但采购发票尚未收到，不能确定存货的入库成本。

月底时为了正确核算企业的库存成本，需要将这部分存货暂估入账，形成暂估凭证。

暂估业务简单的可理解为货到票未到的业务。暂估的账务处理如下：

1、暂估入库

【案例】

某公司购进原材料A一批用于生产商品B(可以取得增值税专用,税率17%)，原材料已验收入库，但尚未收到发票。合同约定材料价格共计1 170元(含税)。

【解析】

借：原材料——A 1 000

　　贷：应付账款——暂估/无票(XX供应商 ) 1 000

必须注意的是，未取得增值税专用发票的，不能申报抵扣增值税进项税额。

因此，不存在进项税额的暂估抵扣问题，且上述分录中，暂估金额应当按照不含税价格口径暂估。

2、暂估回冲

按照规定，暂估入库要在次月月初红字冲回，但在实际工作当中，如果当月发票还是没有收到，月初冲回月末再次暂估，会无形中加大工作量，一般是在收到发票时再冲回。

①红字冲回暂估入库

借：原材料——A -1 000

　　贷：应付账款——暂估/无票XX供应商 -1 000

②收到发票,做入库处理

借：原材料——A 1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 170

　　贷：应付账款——XX供应商 1 170