纳税创新|对税收优惠的再认识与“优惠黑洞”的新考量

问：冷老师，你说在某些时候“放弃”税收优惠才是真正的纳税筹划，同时还说要善于发现税收优惠“黑洞”进行纳税创新，不是很明白，能否分别举个例子？

答：好的，这是个很有意思的话题。很多体制内的专家常说，你们纳税人不要一天到晚总想着投机取巧，你们能将国家给你们的优惠政策用足、用好就是最好的筹划！

不可否认，企业选用税收优惠的初衷和国家制定优惠政策的导向是一致的，但我们又必须清醒地认识到，很多情况下“初衷”和“导向”，并不一定与“实际的结果”保持一致。这就是我们常说的“行业整体减负”，并不等于“每个企业减负”。作为企业层面的上“纳税筹划”，恰恰是具体的、微观的，具体到某个“纳税筹划”方案来说，它肯定是以降低税负和减少税金净流出为最终目的。也就是说我们在选用一项税收优惠政策时，必须考虑到它是否最终能给企业带来税收收益。“税收优惠”作为一种常用的纳税筹划技术工具，它经历了三阶段的“演进”过程。

一是，“享用”优惠政策阶段。

具体表现为，纳税人密切关注国家财经动向和税政变化，对税收优惠政策“嗅觉”灵敏，能快速学习，并迅速领会政策意图，并严格按照政策规定，加强项目管理，完善账务处理，积极报备资料，以求最大限度地享受政策红利。

二是，“套用”优惠政策阶段。

虽然，多数优惠政策均设有不同程度的“门槛”的，但对于某些“爱拼才会赢”的纳税人，不惜改照换证、迁址移区、注销新设、减人增员、增资减债、调节营收等等手段，通过“完善”自身条件，削足适履以求“合法”减税。

三是，“慎用”优惠政策阶段。

上面说了，“税收优惠”与“纳税筹划”的出发点一致，但最终结果并不相同，促使它们之间形成了一种微妙的“竞合”关系，而这种特殊关系中包含着纳税人与国家的“合作博弈”关系。这时，纳税人应审慎选用优惠政策，在必要时应考虑“放弃”部分优惠政策。

例如：某科技公司2015年度取得财政拨入资金100万元用于项目研发（符合加计扣除政策），项目研发成本80万元。此外，该公司还取得IT服务收入110万，服务成本为90万元。由于该财政拨款研发收入属于符合条件的不征税收入，故2015年度公司应纳税所得额为＝110－90＝20万元，应纳企业所得税＝20*25%＝5万。

若该公司“放弃”不征税收入优惠政策，选用“研发加计”扣除优惠政策。

那么，2015年度公司应纳税所得额为＝（100+110）－（80*1.5+90）＝0，无需纳企业所得税。

与此类似的情况还有很多，如增值税应税项目、免税项目与零税项目选择问题、研发项目的费用化与资本化选择问题，以及亏损期和税收减免期的加速折旧放弃问题等等。

关于“优惠黑洞”问题内容较多，暂举个小例子，以供大家参考。

假设：一科技园区内有二科技公司A与B，均从事同一领域的科技研发项目。

2015年1月、2月，二公司先后购得同款价值80万元的通用研发设备各一台（符合一次性加速折旧条件）。二公司分别将所购得的设备投入研发使用，进行一次性加速折旧，并申报享受研发加计扣除优惠政策。

2015年11月、12月，二公司分别将所持设备，以原价先后向对方售出，双方无增值，故不考虑相关收益。

A公司当年取得IT服务收入35万元，

A公司应纳税所得额为＝35－（80－80*1.5）＝－5万元，无需纳企业所得税。

B公司当年取得IT服务收入37万元，

B公司应纳税所得额为＝37－（80－80*1.5）＝－3万元，无需纳企业所得税。

以此类推，该二研发设备循环往复于二公司之间，以设备使用期5年为限，每个设备原价100万元，则可累计产生“换购”设备加计扣除筹划收益＝80*50%*5＝200万元，远超“持有”设备加计扣除税收优惠收益＝80*50%＝40万元。

此乃，税收优惠一“黑洞”也。