民国时期的审计报告--中原染织厂股份有限公司

春节过后都是会计师事务所奥迪特们最抓狂的日子，年度报表审计进入冲刺阶段，无数的底稿、表格、数字都如潮水般要涌出电脑屏幕，整个过程犹如一款经典游戏——打地鼠。

企业年度会计报表审计简称“年审”，是会计师事务所最基础、最常规的审计业务。年审其实是一种第三方专业中介机构（会计师事务所）对企业上一年度会计报表的体检活动，看看企业会计报表是否真实的反映了企业实际经营状况，并出具审计报告供报表使用者决策参考。在中国企业聘请会计师事务所对企业进行年审其实在民国时期就比较流行了。民国时期我国对社会公众发行股票的股份有限公司开始不断涌现，投资股票的股东们对企业会计报表越来越关心，企业年审制度因此而盛行。

这是一份民国三十六年（1947年）的年审报告，从报告封面信息我们看到出具报告的会计师事务所是：费祖诒会计师事务所，被审计的单位是：中原染织厂股份有限公司。

中原染织厂股份有限公司成立于1940年10月10日，主要生产毛巾、被单、毛巾被、汗巾等产品，使用“双十牌”商标。创办人姜衡吾原是中国第一家毛巾厂“三友实业社”的推销员，三友实业社后因“日僧事件”而衰落。姜衡吾召集多方资本及原三友实业社工人创办中原染织厂股份有限公司，最初注册资本五万元，姜衡吾担任总经理，工厂设在上海安远路706弄53号。由于抗战时期棉纱供应紧张，中原厂一度停产，抗战胜利后逐渐恢复生产，产品远销新加坡、马来西亚、印尼等国。1949年初中原厂计划迁往台湾，后因工人护厂未果。建国后政府对中原厂扶持生产，抗美援朝时期该厂承接大批量军用毛巾生产。1956年1月中原厂正式公私合营。同年12月根据国家工业布局规划，上海市一些工厂开始内迁，中原厂与上海正大针织厂、永盛染厂共同迁往河南省新乡市，1957年3月三厂合并正式成立新乡市棉织厂。

年审报告的第一页使用带有事务所文头公文用纸，报告正文使用打字机打印而成。

证明书

中原染织厂股份有限公司民国三十六年一月一日起至同年十二月三十一日止之账目业经本会计师审核竣事 后附资产负债表暨损益计算表均经与账册所载结数核对相符 期末存货一项由该公司自行盘点估价合为证明如上

会计师  费祖诒

中华民国三十七年三月二日

这份报告书正文比较简洁，与今天标准版年审报告正文如出一辙。正文介绍了所审计的会计期间，证明是的事项，最后一句关于存货的声明应该属于强调事项。民国时期年审报告正文并没有标准模板，也不都是像这份报告一样简洁。审计报告一直有简版、长版之分，今天我们标准版的年审报告都属于简版。很多年以来一直有人呼吁目前简版审计报告信息披露不够，应该列报披露更多内容，不但有利于报表使用者决策也可以彰显审计师的工作成果。诚然，今天的审计报告虽然越来越厚，但的确只有审计报告正文属于会计师事务所的工作报告内容，正文后面的会计报表及附注都属于被审计单位提供的内容。只不过由于实务上年审报告的报表和附注，特别是附注一般都由会计师事务所人员来代替编制。报告最复杂的内容由自己做，形式上确属于客户的成果这正是出具年审报告的审计师们最郁闷的东东。年审报告是不是列报披露信息越多越好是个很有争论性的问题，审计报告从长版演进到简版并不是没有道理，两者各有利弊。

报告落款为会计师费祖诒蓝色毛笔手签章，并加盖红色会计师印章，印文两列篆书“会计师费祖诒”，实际上印章旁还有一枚圆形的钢印，现在已看不清印文，应该是会计师事务所的公章。这样的签章就是民国时期审计报告常见的签章样式，也有的报告不使用毛笔手签章，直接由会计师亲自用毛笔签名。

费祖诒会计师是江苏吴江人，毕业于光华大学，1936年12月获得民国政府实业部颁发的会计师证书，1937年1月加入上海市会计师公会开始执业，费祖诒会计师事务所最初设立于上海仁记路一一九号，1940年迁至南京路四二七号。事务所曾编印过一本《所得税法令便览》小册。

审计报告后附第一张报表为资产负债表。稍经会计训练的人都能一眼看出这张资产负债表与今天资产负债表形式几乎完全一样，报表项目也大同小异。民国时期的商业会计核算是传统中式簿记、改良中式簿记与西式借贷记账法并存阶段，新式工厂一般都采用西方的会计制度进行核算。现在我们的会计准则与国际会计准则趋同，所以今天我们了解会计知识的人能很容易看懂这份近70年前的报表。建国后我国会计曾走过几十年学习苏联会计制度的路，今天学习会计准则的人就很难看懂这段时期的报表。

1947年正是中国剧烈通货膨胀时期，所以报表金额数字很大，资产总额达41.5亿。资产类分为流动资产、递延资产、固定资产三大类，递延资产实际上类似今天的长期待摊费用，固定资产也列示了原值和折旧准备，“生财”是指家具、用具等资产。固定资产类还列示有“存出保证金”一项。“各项存货”一项金额达24亿占资产总额一半以上，而报告正文声明“期末存货一项由该公司自行盘点估价”按今天的审计标准，如此重大的资产审计师未履行审计程序，是不能出具报告的。权益类列作“净值”，这时股本已达5亿元，“本期收益”并没有列入相当于今天留存收益的“盈余滚存”，而是单独用红字列示出来，此处的红字并不是负数的意思，而是盈利。

损益表与今天利润表的结构有些不同。首先是收入部分，不但列示“销售总额”，同时列出抵减项“销售退回”、“销售扣让”，然后计算出“销售净额”而今天我们是直接按净额列示为主营业务收入。成本部分列示更为详细，体现了成本计算的整个过程。“进货总额”加“上期存货”减“售出劣质原料”再减“期末存货”计算得出“原料成本”，这实际是按实地盘存制计算本期消耗原材料的成本。接下来列示了“制造费用”明细，与我们今天制造费用核算口径几乎一样。“原料成本”加上“制造费用”得出了“销货成本”就是现在的主营业务成本。“销售净额”减“销货成本”得出“毛利”就是主营业务利润。“毛利”加“利息收益”再加“什项利益”得出了“收益总额”。“什项利益”我们从后面可以看出主要为投资收益。接下来“损失之部”明细实际上就是今天的销售、管理、财务三项期间费用。“收益总额”减“损失总额”得出了本年的净利润“本期存益”。这个损益表整个过程形式实际比今天的利润表更容易清晰易懂。

最重要的资产负债表和损益表之后，报告又附列了六张余额表。

第一张表余额表“行庄往来”科目列示出中国银行为贷方余额，中国国货银行等均为借方余额并用红字表示。行是指银行，庄是指钱庄，民国时期银行、钱庄两大金融系统并行。“应付未付款”中“应付年终赏金”余额超过3.3亿，如果当年能在春节前按时发放可算良心企业。 

第二张余额表列示了“存出保证金”项目的明细：押柜、押租，这与我们后来主用运用在金融业务的“存出保证金”有一定差异。押柜一般指被雇职工缴纳的保证金，也指预付的用电、用水等公用事业押金，这里应该是指后者。押租指租用土地、房屋或其他财物所付的保证金。“预收账款”项目明细比较多，可见公司销售应该还不错。

第三张余额表全部为同仁储蓄余额明细，同仁储蓄在民国时期比较常见，指从股东、职工、亲友中吸收存款，企业也经常将范围扩大到对社会公众吸收存款。中原染织厂同仁储蓄虽然明细众多，但金额普遍都不大。有实名制的，也有用“X记”、阿姨、小妹等代号登记的。

前三张余额表都是资产负债类的，第四张开始为损益类余额表。这张余额表可以更清晰看到中原厂收入成本核算的很细，各个工种工资都单独核算。“什项收益”明细可以看到主要为投资收益，“什项收益”是指除表中单独列明的收益以外的其他收益。

第五张余额表中“财务费用”明细包含有行庄利息、同仁储蓄息、贴票利息、生产贷款息，可见公司筹资渠道还是挺多的。前面我们看到同仁储蓄息余额并不高，而在这里计息却最达2.7亿，按余额计算年利率超过50%。“事务费用”中一项公益慈善费，支出金额虽不高但也值得点赞。

最后一张余额表只有一个明细“京所费用”，前面表中也多次出现“京所”字样。“京所”其实是中原厂设立的“南京分发行所”的简称，用今天的说法就是南京销售分公司。

报告所附表用纸均为财务专用纸，部分报表透光能看到清晰的月牙logo及“smos  bond”字样水印。每张报表下面都有核准、会计、复核、制表人的印章，核准人是公司总经理姜衡吾。

这就是1948年3月2日费祖诒会计师事务所为中原染织厂股份有限公司出具的一套完整的1947年度审计报告。民国时期并没有统一格式的年审报告，各家事务所出具的报告形式也不尽相同，但我们仍可从这份报告了解到民国时期年审报告大概的样式。由于这份报告后附余额表比较详尽，也让我们可以从中窥探到民国时期企业会计核算内容。一份九页的年审报告包含着如此丰富的内容，让我们不由得对会计、审计界前辈们充满敬佩之情。