浅议税务筹划方案中税务成本的测算方法与技巧

先说一下写此文的由来。最近听一些财务朋友和我发牢骚，说网上听了某某老师讲税务筹划，感觉没有真正学到东西，甚至感觉是在浪费时间，有的讲师只是在读稿子，枯燥无味，有的讲师只在那讲空洞的理论，搞说教，听着好烦。但付费之前也不知道这个老师讲的怎么样就付费了，只能不情愿的继续听下去。

说实话，作为一名企业的税务从业者，我非常理解这些学员的心情。作为一名兼职讲师，我觉得我有责任去说点什么和做点什么，以不辜负一些财务朋友的信任和支持。

在税务服务领域，税务筹划是高端的业务，是高风险也是高收益的业务，所以很多人趋之若鹜。无论是专业的税务师事务所，还是专业的个人，谁都不敢在税务筹划业务上马虎大意，因为高收益就意味着高风险，只要有一个环节没有考虑周全可能就会满盘皆输。专业的人都在谨小慎微多方求证精细测算来筛选筹划方案，有些人查了几本书搜集几个案例就敢说自己是税务筹划专家大谈特谈税务筹划的真的不敢恭维！更有甚者，一些靠搭建虚假交易结构靠虚开发票来做成本的不法之徒也贴上标签摇身一变成为某某税务专家搞起筹划来。哎！无知者真的无畏啊！

传授知识和经验值得提倡，真正的知识和经验可以让更多人受益，但请别假大空啊！只告诉学员结论，不去深入分析里面的原因和细节，这个谁都可以滔滔不绝侃侃而谈，市场不缺少理论家，学员也不是不知道该怎么做，只是缺少实践经验需要有人来指点，这个指点是什么——方法和思路以及操作细节。只是告诉学员方法和思路是不够的，还要有操作细节上的东西，这样才具有可操作性，不然学员会有被忽悠的感觉。当然，专业的机构一般不会介绍太细，但作为讲师，既然要讲这个东西，就要对得起学员的期盼。

学员喜欢什么样的知识和技能——当然是学了就能用，能上手操作，就是大家常说的知识和技能中的干货。从讲师的角度说，讲解税务筹划，要告诉学员真相，真相是什么？真相是搞税务筹划很难，需要专业全面的税收基础知识和技能。没有专业全面的税收基础知识和技能，不要轻易自己去搞税务筹划，最好先好好学习打好基本功，或者与专业的税务团队合作。当然学习一定要选对老师，要去寻找那些不忽悠讲真话的老师，要去寻找那些不担心教会徒弟饿死师傅的老师。市场那么大，其实讲师不用担心你的本事被偷走，除非你就那点本事，哈哈！

为什么强调要告诉学员真实的税务筹划很难呢？是为了让学员有敬畏之心，有敬畏之心才不至于犯错误，有敬畏之心才知道该如何虚心学习和小心求证，有敬畏之心才能认真对待税务筹划工作。

写作本文的原因在开篇已经谈过，主要是受到一些学员的启发，很多老师讲税务筹划只谈道理，结果，不讲操作过程，不讲结论是怎么得出的，让学员不知所以。鉴于此，本人结合工作实际，尝试先从税负测算分析入手，和大家聊一聊税务筹划方案中税务成本的测算方法与技巧。一个严谨的税务筹划方案的每一个结论的形成都是经过精细测算对比分析得出来的，要让数据说话，而不是根据常理去推导。老板关心的是结果，但更关心结果的可靠性，靠什么证明结果的可靠性？——不同方案的对比分析；拿什么来对比分析？——数据测算分析论证。

本篇只谈税负测算方法与技巧，其实，制作税务筹划方案需要的测算方法很多，税负测算只是其中一种，绝不能简单的依据税负测算结果直接下结论，但税负确实是很重要的一个量化指标。

举个例子，朋友要成立一个公司，让你给出出主意，你会给予什么样的建议呢？或者你是做税务服务工作的，让你给出一个节税方案，你该怎么做呢？

很多人会不屑一顾，这个太简单了，公司制企业自然人股东税负高，要先交一道25%的企业所得税，分配利润时再交一道20%的个人所得税，合计综合税负高达40%。而成立个人独资或个人合伙按经营所得计算缴纳个税，适用税率5%-35%，结论是成立个独或个人合伙企业好。

这就是给老板或客户的结论吗？作为一个专业的税务专家，你绝不会这么草率的回答的，不然会砸饭碗的！

我们一起来分析测算一下，看看有多少种可能结果，当然，我在这里只是抛砖引玉，目的是引导一些初学者，还请专业人士多提意见和建议。

首先，测算各种情况下的税负平衡点，我经过测算，找到两种情况下的税负平衡点。

测算到现在，是不是就可以直接出结论了呢？不是！还要考虑其他因素，比如，其他税种的税负比较，适用小型微利企业需要满足哪些条件？如何控制小型微利企业年度中关键指标不超标？如何能适用15%的企业所得税税率，能否适用财政返还，可否核定征收，净现金流量指标对比情况，以及其他非税成本，等等，由于因素太多，为了不冲淡文章主题在此不一一展开，后续争取时间再来写一写。

这里还要强调一下其他法律风险因素，我们都知道公司制企业的经济法律责任以注册资本金为限，非公司制企业（个独、个人合伙）以投资人的全部财产为限，承担无限责任。那是不是选择成立公司制企业风险就一定可控了呢？不一定，比如一人有限责任公司，特定情况下的赔偿责任就不受注册资本金限制，最著名的案例就是经济学家lang教授起诉空姐的案例（900万诉讼标的），最后以专业的lang教授胜诉结尾。我们无意窥探别人的隐私，我们只关注法律问题，大致情况，就是空姐名下的一人有限责任公司（据说注册资本10万人民币）对公账户与其个人账户资金往来频繁又无法给予合理解释，按照相关法律规定，当个人财产与公司财产混同时，要以个人财产承担公司债务。看没看到，只是懂税法是不够的，搞税务筹划涉及的知识领域非常复杂，要熟悉公司业务，要精通财税法及相关法律，注意，我这里说要精通财税法及相关法律，有一样不精通都不行，不然很容易碰触雷区。正因为每个人都有知识盲区，所以，搞税务筹划的往往是团队来做。

最后，建议财务朋友们一定要学以致用，要用工作实际中的案例去验证方法和技巧的有效性，我这里有一个案例，感兴趣的朋友可以自己去测算分析一下：公司A（一般人，高新）是施工企业，承接了一个工程项目，工程上要采购钢筋4.7亿元，公司A想通过全资子公司（商贸公司B，一般纳税人）来采购，目的是做大B公司的业务，但是不能增加B公司的税务成本，也不能有税务风险。