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其他应收款期初数对不上,假设把往来款拉进一个群…

老三 / 2020-02-12
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  • 审计技术
  • 审计实务
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    建议审计过程中尽可能和企业财务人员多交流,有时候一个信息,可能省去你半个小时甚至是一个小时的时间。

    审计实务中,数据出现差异的情况如同家常便饭,有时候审计师的大部分时间花在对数、找差异,出现差异的数据有很多种情况,包括企业给的资料之间的数据有差异,审计师自己以前年度审计底稿和报表有差异,企业的数据跟审计师以前年度的审计报告有差异,审计过程中出现各种各样的其他差异…

    现在一个问题来了,假设其他应收款期初数对不上,把往来款科目拉进一个群,他们会有什么样的讨论呢?

    其他应收款期初数对不上,假设把往来款拉进一个群…

    做审计的时候,数据对不上是家常便饭的事情,很多时候,审计师单单在找数据差异就花费不少时间,特别在是没有经验或经验较少、以前年度审计底稿出现错误、Excel运用不熟练、企业账务处理比较混乱的情况下,对数和找差异的过程会花费很长时间。对于往来款,期初数(期末数)经常出现差异的情况可能有以下几种:

    1、去年审计底稿期末审定数和去年报表审定数不一致(即:审计师自己手头的数据存在差异)

    2、企业提供的科目余额表、序时账和报表中三者之间往来款的期初(期末)金额有差异。(即:企业给的数据之间存在差异)

    3、企业提供的财务资料里往来款的数跟审计师去年审计底稿不一致(即:企业给的数据和审计师之间的数据存在差异)

    其他应收款期初数对不上,假设把往来款拉进一个群…

    当所有数据都有差异的时候,我们习惯性地先找自己数据的差异,即拿到往来款审计底稿的时候,一般先去核对去年底稿的期末数跟去年报表审定数(即今年报表期初数)是否一致。

     

    底稿都是人做的,底稿和报表出现差异的情况也很常见。既然有差异,那么就可能有三种情况:第一,去年底稿错了;第二,去年报表错了;第三,两个都错了

    第一种:底稿错误

    这种情况也是最常见的情况,可能的原因有:报表做了审计调整分录而审计底稿没有做进去;审计底稿最先开始做了某些调整分录,但是后期由于有特殊考虑而报表没有进行审计调整(如最终决定对原先打算要调整的分录没有调整;或者调整分录处理到合并层面,单户层面不调整等等),导致底稿的审计调整分录调多了。

    这种差异比较普遍,也是以前做这个底稿的同事留下的“尾巴”,可能由于时间紧各种原因,底稿没处理好;也可能是后期各种频繁变动导致遗漏的问题出现。

    那怎么快速找到这里面的差异呢?特别是在对方单位明细特别多的情况下。一般习惯的做法是先核对总数和报表审定数的差异,看看差多少金额,差的金额是否刚好由审计调整分录里面的一笔或者多笔构成。如果审计调整分录特别多的话,就可能不太好找了。如果找不出来,一般情况下可以先去核对去年报表和底稿的未审数,在未审数能对上的情况下,去逐笔核对底稿和报表之间的审计调整分录…

    第二种:报表错误  & 第三种:报表底稿均错误

    第二种在实务中少见一点,第三种更少见。如果是报表错了,那一般就是审计调整分录漏调的情况,这种情况下,如果是连续审计,大部分情况审计师是不太会动期初数的,因为一动,那不就承认自己以前年度的错误了么?但是这种也不一定,比如做IPO的时候,全部重新做就有可能进行大幅度地调整,另外做某些专项审计的时候,也有可能动期初数。

    其他应收款期初数对不上,假设把往来款拉进一个群…

    企业给的科目余额表期末余额和报表之间数据有差异,实务中常见的有以下几种原因:

    其他应收款、其他应付款科目余额表期末余额有负数,报表已经全部做了重分类或者部分做了重分类

    其他应收款和其他应付款可能存在对冲的情况,企业报表调整了但是账上没处理

    其他应收款下面有待抵扣待认证进项税等等内容,企业报表自行做了重分类

    存在内部交易和往来时(比如有分公司等),内部往来企业报表是以抵消后的净额列示

    企业“动数”了,即提供给审计师的科目余额表或报表不是最新的

    某些情况下企业的报表自己遍不平,但是又找不到原因,只好通过往来款挤数,把报表挤平

    两家公司,同一个老板,企业对两家公司分别有债权和债务,企业财务人员可能在报表层面进行了对冲

    其他各种特殊情况……

    在拿到企业给的数之后,我们一般是先核对提供的数据是否有问题,才做下一步的工作,如果企业提供的数都对不上的话,审计师可以快速地考虑以上几个因素,看看能不能找到差异的原因,如果不能较为快速地找到原因,最好的方法是第一时间找到企业财务人员,询问差异的原因,切忌自己在那里花费过长时间摸索。

    企业数据存在问题,数是怎么来的,企业财务人员最为清楚了,特别是当以上几个因素中有多个因素同时出现导致企业给的报表和科目余额表出现差异的时候,最直接最快的方法是找企业财务人员询问并核实差异的原因,方便快速进行下一步的审计工作。

    最后一种情况,就是企业财务账上往来款的期初数跟审计师去年的审计审计底稿、审定数不一样,这种情况也是比较常见的。原因也可能有多种:

    1、往来款有重分类,企业账上没有做调整,一般也无须做调整,这是最常见的情况

    2、对于上一年度除了往来款重分类的其他审计调整分录,企业可能只做了一部分或全部都没有做

    对于前面的两种情况,是实务中比较常见的情况。怎么去快速找到原因以及怎么去处理底稿,实操君以前有些写过一篇文章,可以点击以下链接进行阅读:

    审计点滴积累:往来款审计底稿明细表

    3、还有其他各种乱七八糟的情况…

    往来款,可以很简单,也可以很复杂,复杂由多种因素造成,有时候是业务复杂,科目比较难,有时候企业账务处理不规范导致。当企业账务处理不规范时,可能会导致很多人在核对往来款期初期末数据以及梳理往来款数据的时候都会特别费时费力。

    举个例子,企业账务处理极不规范,采购的时候有时挂在“应付账款”核算,有时挂在“预付账款”核算,应付账款、预付账款期初期末都有负数存在,同时又有很多供应商应付预付同时挂账的情况,全部“混搅”在一起;销售的时候也是同样的情况…另外有时候还有一些因为账务处理错误、退回等各种原因出现负数冲回的情况,负数冲回借贷方又乱放…可想而知,这种情况下,别说执行其他各种各样的审计程序了,光是梳理数据,满足附注披露的要求,都要费不少劲…

    无论如何,当遇到往来款比较混乱的情况下,数据各种差异对不上时,找差异的思路要非常清晰,否则会耗费很长时间。另外推荐多使用Excel的三个功能:升降序排列;Sumif函数;突出显示单元格的重复值。

    其他应收款期初数对不上,假设把往来款拉进一个群…

    此外,实务中很多人习惯埋头在那里“苦干”,花费大量时间找差异,而忽略了多跟企业财务人员进行交流,这个是不太好的习惯。建议审计过程中尽可能和企业财务人员多交流,有时候一个信息,可能省去你半个小时甚至是一个小时的时间。

    作者
    • 老三 注册会计师,分享审计实务工作的点点滴滴 微信公众号:审计实操。
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    • 胡俊 胡俊,从事会计工作23年,其中3年在互联网企业、8年...
    • 康愉子 ERP项目经理、SAP财务顾问
    • Freecity 浙江大学毕业,10年头部会所工作经验,MBA,注册会...
    • 指尖上的会计 微博名人,会计大V
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