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一文掌握往来款的对冲与重分类

老三 / 2019-09-25
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  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    往来款,就是我们常说的六大往来:应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。

    其他应收款、其他应付款、应收账款和应付账款这四个好理解,但预收账款和预付账款这两个恐怕就没有那么容易了,因为“预收账款”中虽然含有“收”字,但是它却是负债类的科目,而“预付账款”虽然含有“付”字,但它却属于资产类的科目。因此,当把应收、预收、应付、预付这几个放到一起的时候,人们往往就搅成一团了,特别涉及到这几个科目之间的重分类和对冲,更是让人头痛。有时候在企业对往来款核算一团糟的情况下,如果审计人员对这几个没有清楚的认识,审计调整做起来会非常费事。

     

    今天老三简单聊一聊这六个往来款的重分类和对冲。对于往来款的对冲和重分类,在做审计调整时,主要分为三类审计调整:

    1、往来款对于同一家单位资产负债类同时挂账,需要进行对冲

    2、往来款单个科目期末余额为负数,需要进行重分类

    3、往来款会计核算时,企业核算错误,需要进行重分类

    老三先对六个往来进行分类,其他应收和其他应付先不考虑,这两个科目审计人员在做底稿时,对于重分类审计调整一般没问题,主要是应收预收应付预付这四个,这四个按照被审计单位为供应商还是客户可以分为两类“两收两付

    被审计单位为供应商(“两收”):应收账款、预收账款

    被审计单位为客户(“两付”):应付账款、预付账款

    “两收”

    “应收账款”是被审计单位需要收客户的钱,故挂在“应收账款”核算,“预收账款”是被审计单位预先收取客户的钱,故挂在“预收账款”核算,这就是“两收”

    我们会发现,当需要对涉及“应收账款”、“预收账款”这两个科目期末余额进行负数重分类或者对冲的时候,基本都是这两个科目之间的重分类和对冲,即重分类和对冲基本都存在于“两收”之间,举几个例子:

    例1:A公司期末应收B公司100万元,同时预收B单位100万,这时调整时,应收账款和预收账款需要进行对冲:

    借:预收账款-B公司 100万

      贷:应收账款-B公司 100万

    例2:A公司期末应收B公司-100万元,这部分应收账款需要重分类至预收账款,审计调整分录如下:

    借:应收账款-B公司 100万

      贷:预收账款-B公司 100万

    例3:A公司期末预收B公司-100万元,这部分预收账款需要重分类至应收账款。

    借:应收账款-B公司 100万

      贷:预收账款-B公司 100万

    从以上三笔重分类或对冲的调整分录看,都是“两收”之间的对冲或者重分类,如果对方单位只是被审计单位的供应商,被审计单位与对方单位的往来一般只会通过“应付账款”“预付账款”核算(此处不考虑其他应收和其他应付);如果对方单位只是被审计单位的客户,被审计单位与对方单位的往来一般只会通过“应收账款”“预收账款”核算(此处不考虑其他应收和其他应付);如果对方单位既是被审计单位的客户又是供应商,这种情况下的会计核算可能会相对“混乱”一点,视不同企业的具体情况而定。

    绝大部分情况下,涉及“应收账款”、“预收账款”这两个科目期末余额进行负数重分类或者对冲,基本存在于“两收之间”

    “两付”

    “应付账款”是被审计单位需要付供应商的钱,故挂在“应付账款”核算,“预付账款”是被审计单位预先支付供应商的钱,故挂在“预付账款”核算,这就是“两付”

    我们会发现,当需要对涉及“应付账款”、“预付账款”这两个科目期末余额进行负数重分类或者对冲的时候,基本都是这两个科目之间的重分类和对冲,即重分类和对冲基本都存在于“两付”之间,举几个例子:

    例1:A公司期末应付B公司100万元,同时预付B单位100万,这时调整时,应付账款和预付账款需要进行对冲:

    借:应付账款-B公司 100万

      贷:预付账款-B公司 100万

    例2:A公司期末应付B公司-100万元,这部分应付账款需要重分类至预付账款,审计调整分录如下:

    借:预付账款-B公司 100万

      贷:应付账款-B公司 100万

    例3:A公司期末预付B公司-100万元,这部分预付账款需要重分类至应付

    借:预付账款-B公司 100万

      贷:应付账款-B公司 100万

    绝大部分情况下,涉及“应付账款”、“预付账款”这两个科目期末余额进行负数重分类或者对冲,基本存在于“两付”之间

    此外,可能有的朋友会有疑问,为什么“两收”的例子2和例子3、"两付”的例子2和例子3的调整分录是一模一样的?确实是一样的,往来款期末余额为负数进行重分类时,最终是要把该负数变为“0”,故会出现此种结果。

    以上就是应收应付、预收预付之间的重分类和对冲的说明。

     

    实务中,重分类还有一种特殊的情况,那就是企业会计核算时,核算错误(即往来款放的科目不正确),审计人员需要对核算错误的部分进行重分类调整,举例如下:

    例子1:A公司本期向供应商C租场地,支付押金10万元,通过“预付账款”核算,这部分“预付账款”需要重分类调整至“其他应收款”,调整分录如下:

    借:其他应收款 10万

      贷:预付账款 10万

     

    例子2:A公司本期借款给母公司1000万元,通过“预付账款”核算,这部分“预付账款”需要重分类至“其他应收款”,调整分录如下:

    借:其他应收款 1000万

      贷:预付账款 1000万

     

    例子3:A公司本期将自有房子出租给B公司,收取10万元押金,A公司放到“预收账款”核算,这部分需要调整至“其他应付款”核算,调整分录如下:

    借:预收账款 10万

      贷:其他应付款 10万

    关于企业账务处理错误情况,在往来款进行重分类调整时,没有一定的规律,得看企业具体情况,按照正确的会计核算去做审计调整。

    以上就是往来款的对冲和重分类的介绍,实务中往往比这复杂得多,特别是规模比较大或者客户、供应商比较多,交易频繁的企业,这部分企业在做审计的时候,往往比较费时,而且,往来款的重分类调整和对冲,往往还受企业财务人员水平、账务处理习惯等的影响。

     

    我们举个简单的例子:

    A公司期末“应收账款”余额200万元(未审数)如下:

    应收账款-B公司 100万

    应收账款-C公司  200万

    应收账款-D公司 -100万

    A公司期末“预收账款”余额600万元(未审数)如下:

    预收账款-E公司 700万

    预收账款-F公司 400万

    预收账款-G公司 -500万

    从上面的例子可以看到,审计人员在做“应收账款”、“预收账款”(“两收”)审计底稿时,需要对期末余额为负数的部分进行重分类:

    应收负数重分类:

    借:应收账款 100

      贷:预收账款 100

    预收负数重分类:

    借:应收账款 500

      贷:预收账款 500

    最终“应收账款”期末余额=“应收账款”未审数+应收账款负数重分类调整的金额+预收账款负数重分类调整的金额+其他审计调整金额=200+100+500+0=800万

    最终“预收账款”期末余额=“预收账款”未审数+应收账款负数重分类调整的金额+预收账款负数重分类调整的金额+其他审计调整金额=600+500+100+0=1200万

    如果被审计单位客户非常多,每个往来都有许多家对方单位存在负数的情况,且会计核算又较为混乱,这个时候审计调整做起来会比较费事…

    作者
    • 老三 注册会计师,分享审计实务工作的点点滴滴 微信公众号:审计实操。
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