年终奖个税计算基数,是否要减除"雇员当月工资薪金所得小于费用扣除额的差额"

按照总局2018年164公告规定，全年一次性奖金单独申报个税政策只能用到2021年12月31日前，自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个税。

单独申报的具体计算方法为：以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，查找月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率（月度税率）－速算扣除数

这里有一个问题，如果雇员当月工资薪金所得小于税法规定的费用扣除额的，“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”是否要减除？按照国税发[2005]9号文件规定，是先把全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果雇员当月工资薪金所得小于税法规定的费用扣除额的，再用全年一次性奖金减掉“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后乘以适用税率并减去速算扣除数来计算。

那么，2019年后，计算全年一次性奖金个税，雇员当月工资薪金所得小于费用扣除额的差额”是否要减除呢？看某大咖的个税书籍口径是减除的，本着不唯上不唯书的治学精神，我又查了相关政策原文，认为，不应该再减除“雇员当月工资薪金所得小于费用扣除额的差额”。

理由很简单，如果雇员当月工资薪金所得小于税法规定的费用扣除额的，“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”应当减除的规定在国税发[2005]9号第二条里，而第二条被总局2018年164公告废止了。已经废止的条款是不能再作为法律依据的。