中国会计准则百问(1)

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在《小舟观察》“2500万会计人员中，有一万人能读懂A股上市公司的财务报告么？”的公号文中，我提到，读会计准则如同读天书，特别希望财政部会计司能够组织专家学者及时地编写出权威的、高质量的会计准则讲解，而不只是让财会人员读一年一编的CPA统一考试辅导教材。

我与2018年刚考过CPA的同学讨论财务会计问题，他们一点也不自信，大部分同学都说：杨老师，我们考完试后基本就忘记具体准则的具体内容或规定了。

我说，忘了就忘了吧，反正记住也没什么好，记住甚至是有害无益。因为你们只知其当时的“然”，而不知其“所以然”。

当时的“然”（规定）不少已经变了，而“所以然”你们又没有认真去探究。

所以，就这样忘了吧，该放就放，再想也没有用，傻傻等待，它也不会回来……

怎么脑中就浮想起了这些歌词？

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但我不能忘，我需要炒股，需要读懂我关注的上市公司的财务报告；我今年有讲课任务，需要录制“会计准则学习方法”专栏课程，需要读懂会计准则，不仅要知目前的“然”、可以预见的“然”（有些准则2020年、2021年后实施），还要尽可能知道“所以然”（准则之所以作出某种规定的原因，或者说结论的基础）

我得好好备课，于是就有了中国会计准则百问。

百问只是个大约数，有可能是数十问，有可能数百问，思考到哪里就记到哪里吧。

中国的会计准则由基本准则、具体准则、应用指南和解释公告组成。截止目前，基本准则 1个，具体准则42个，应用指南若干个，解释公告大约12个。

我的提问只是针对基本准则和具体准则。具体准则大体可以分为：确认与计量准则，报告准则，以及特殊行业准则。特殊行业准则怎么看也不能真正看懂（因为对业务不熟悉），也就不向自己提问了。

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先从基本准则开始问吧。基本准则学不好，具体准则是不大可能学好的。

CAS – 基本准则

1、财务会计的目标是什么？决策有用观与受托责任观是否有冲突？反映受托责任履行情况是否也是为了报表使用者更好地决策？

2、企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，那“现金流量表”呢？无论是准则制定机构，还是实务部门，我们对现金流量表都非常重视（甚至有点过度了），主表要求直接法编制，附注还要求用间接法披露经营活动的现金流量。

3、会计要素还是财务报告要素？会计是一种生产力，若按马克思的生产力三要素论，会计要素似应是“会计人员、会计工具和会计对象”，应该是“财务报表要素”吧。

4、质量要求或质量特征是否有层次之分？是否应该同IASB2018年发布的新概念框架（以下简称为“IFRS概念框架”）那样，分为基本质量特征和提高性质量特征？

5、质量特征之间发生冲突怎么办？如及时性与可靠性、相关性与可靠性之间发生冲突怎么办？权衡利弊或协调的原则是什么？

6、真和假只是财务报告的两个极端，从质量等级（层次）来看，主要还是优和劣的问题，劣到一定程度就是假了。那么，财务报告质量是不是也存在一个等级问题？所有被出具“标准无保留意见”的财务报告都是同一个质量层次的么？“不是每一滴牛奶都是特仑苏”，也不是每一份标准无保留意见的财务报告就是高质量的财务报告，但我们如何具体地评估财务报告的质量呢？

7、什么是确认？什么是终止确认？确认与计量是什么关系？

8、关于资产、负债的定义，IFRS概念框架已经有新的定义（特别强调“控制”概念），我们以后是否会改变？是否应该改变？

9、利得和损失是在所有者权益要素下定义的，是不是不合适？我们是先定义的直接计入所有者权益的利得和损失（是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失），再定义的利得和损失（利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。）

10、上位概念是不是应该先定义呢？例如，似应先定义人，再定义男人、女人；先定义动物再定义人吧。当然，对于人的定义可以从不同角度定义，如自然人、经济人、社会人，等等，是不是还有个会计人呢~

11、收入和费用的定义呢？关于收入和费用，IFRS概念框架是彻底的“资产负债观”：“收入是除主体权益要求权（索取权）持有者投入外而导致权益增加的资产增加或负债减少”；费用是除向主体权益要求权（索取权）持有者分配外而导致权益减少的资产减少或负债增加。

12、什么是计量？什么是初始计量？什么是后续计量？

13、什么是计量基础（属性）？定义是什么？为什么可收回金额、现行价格或成本不是计量基础？而我们的具体准则在讨论初始计量时，经常说要按“成本或实际成本”计量？

14、成本的定义是什么？

15、历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值这样的排列是不是有问题？与历史成本对应的应是“现时价值”（所以，重置成本、可变现净值、现值、公允价值都是现时价值），与公允价值对应的应是“非公允价值”（重置成本、可变现净值、现值不是公允价值，但是，公允价值的估计可以有市场法、收入法与成本法）。IASB概念框架已经变了，我们是不是也要跟着变？

16、选择计量基础要考虑的因素是什么？

17、财务（会计）报告的构成是什么？财政部会计司以前编的讲解中说，财务报告是会计报表+附注+其他相关的信息，其他相关的信息指什么？中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2014年修订）》中，财务报告是财务报表+财务报表附注？两者能不能协调一下？

18、基本准则与概念框架的区别是什么？中国是否也要努力构建出自己的财务报告概念框架？

19、在IASB未将中文作为工作语言的背景下，中国会计准则的国际趋同会不会陷入“被动跟随”的境地？IASB修订或发布了新的会计准则，我们是不是也需要作相应修订或发布新准则？

20、还有，会计是否具有技术属性和社会属性，会计技术应是无国别差异的，但会计的社会性呢？若有，是什么？会计的社会性也能国际趋同么？

（未完待续）