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你所钟爱的全年一次性奖金个人所得税政策还在吗?

邓水岩 / 2018-12-03
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  • 一次性奖金
  • 年终奖
  • 个税改革
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    渐近岁末,空气中似乎都飘着年终奖的气息。工薪族们在急切盼望年终大红包的同时,今年又多了几许不安——取得全年一次性奖金的个人所得税政策还在吗?

    渐近岁末,空气中似乎都飘着年终奖的气息。工薪族们在急切盼望年终大红包的同时,今年又多了几许不安——取得全年一次性奖金的个人所得税政策还在吗?会不会多交税。连财就此话题,试谈一下个人看法。

    一、一次性年终奖个税文件尚在,201812月底前享受无虞

    查了一下法规,《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)文件仍是有效状态。在2018年底,如果能取得全年一次性奖金,当然能享受“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率速算扣除数”,而2018年10月后除了费用扣除额由原来的3,500元提高至5,000元外,更有两大红利:一是大部分中低税率下降,如月应纳税所得额1,500元-3,000元由原来的个人所得税率10%降至3%、4,500-9,000元由20%降至10%、9,000-12,000由25%也降低至10%,12,000元至25,000元由25%也降至20%。二是低税率级距变宽,如10%税率由原来的1,500-4,000元调整为3,000-12,000元。今年12月发放的年终奖相对于年初发放的相同金额年终奖,个税应能下降较多,享受到明显的政策红利。

    还需注意的是,文件中明确“在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次”,如果已在2018年年初使用过这一政策,没法将2018年年终奖抢在2018年12月底前梅开二度、再度采用。

    下面我们再来看看2019年,分析一下这个最大的疑点。

    二、2019年新个人所得税法大改,综合所得月度预缴、年度汇算清缴

    2018年8月31日,《个人所得税法》修改颁布,并于2019年1月1日起执行。本次修订,不再沿袭过去单一的提高扣除费用这一简单作法,几乎是脱胎换骨、焕然一新。除了上面已提到税率、级距变化,其中有一大变化就是将工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得及特许权使用费所得,统称为综合所得,按纳税年度合并计算个人所得税。新《个人所得税法》“第十一条:居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税;有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款;需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴”。“第六条  应纳税所得额的计算:(一)居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额”。

    文件将过去一直以来的按月计算缴税方式(包括取得的年终奖),转为月度预缴、年度汇算清缴、类似企业所得税。按此思路,员工各月取得的薪资及年终奖,均为综合所得的组成部分。最终执行的个人所得税税率取决于个人年度综合所得额。所以,在年初发放的员工上年一次性奖金(税务口径按收付实现制,视为个人2019年的工资、薪金所得,与企业所得税法扣除的成本费用按所属期计提不完全一致)因暂无法确定年度薪资总额,可能无法匹配准确的扣除费用项目,也无法确定准确的执行税率,因此在年初也很难精确计算,确定与年终奖完全一致的、准确的个人所得税。

    如果我们在年初发放一次性奖金,也不能仅按全年扣除费用的平均值来作为一次性奖金所在发放月份的工资及奖金的扣除数。这样容易导致多缴个人所得税(除了年薪相对较低、不需要年度汇算清缴和纳税申报)。虽然,多缴的税也可以在次年3月1日6月30日前,通过办理汇算清缴退回,但毕竟时间已逾一年,且影响了发放年终奖员工的心情,也可能在社会舆论上形成对新个人所得税减税效果错误诟病。所以,在年初发放一次性年终奖时,也可以尝试套用除以12个月选择税率的年终奖个税文件思路(当然也可以根据全年预测综合所得来测算等多种方法来避免提前多缴个税)。

    基于以上分析,年终奖个税文件或许原理仍在,但其已不再是过去的一锤定音、那个熟悉的它了,而需要年度汇算清缴来对其结果作修正。这或许是一个大概率事件。

    三、如果没有了一次性年终奖优惠文件,我们的税负会增加吗

    假如一次性年终奖优惠文件没有了,单凭提高费用扣除基数、增加专项附加扣除等,能弥补年终奖优惠取消的损失吗?我们会不会因此而多交税呢?这个问题必须弄清楚。下面通过一案例来比较分析新旧个人所得税法下的、年薪10万至200万的个税情况:

    旧个人所得税法下的、年薪10万至200万的个税情况

    旧个人所得税法下的、年薪10万至200万的个税情况对比

    为了适当减化工作量,我们统一将一次性年终奖的比率设置为年薪的30%,2018年(费用扣除全部按旧法)与2019年各月可以扣除的“三保一金”金额相同,暂不考虑2019年新增的6项专项附加扣除额。可以得出下表(因扣除额不同,与个人实际缴税可能存有误差):

    从上表及上图可以看出:在不考虑专项附加扣除、也没有一次性年终奖计税优惠政策的情况下,新法较旧法个人所得税变化相关情况为:

    1.年薪90万元以内,新法个人所得税较旧法要低。且年薪20万以内的减税幅度大于50%;年薪50万元以内的减税幅度也大于20%以上。应该说绝大部分中、低收入工薪簇个人所得税减税幅度非常之大,超过了历次个税改革。对改善民生、藏富于民、拉动内需具有深刻意义。

    2.个人所得税修订具有导向意义,对于中低收入是明显利好,但对于高收入阶层,增加了税收调节效果。年新在90万元以节税效果有限,甚至收入越高、税负同比反而增加。当然税收增幅较中低收入的减幅要明显更低,也适度考虑了高收入阶层的承受能力。

    3.以上案例还未考虑子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人6项专项附加扣除。如考虑相关扣除,税负平衡点将可能由年薪90万元升至120万元以上,中低收入税负降低率还可以提高约10%-20%。新法减税力度更大,也将惠及更多的纳税人。

    4.因为工资薪金与劳务报酬、稿酬、特许权费合并缴税,收果高收入阶层另外还有劳务报酬等收入,因劳务报酬的原税率最高为40%,而个税税率最高为45%;其他税率为20%比例税率,税负可能会上升。

    5.税收漏洞减小、筹划空间缩小。如果取得一次性奖金个人所得税政策取消,相关的奖金多出1元,税后收入反而减少几千的不合理的悖论也随之消失。同时因综合缴税,也减少了利用不同项目分别缴税进行筹划的空间。如影视演员的工资收入少、劳务报酬高,兼职人员如高校老师同时担任多家上市公司独立董事的董事费等都需要统一汇算清缴且执行较高税率。

    【 说明】以上系作者基于新颁布的个人所得税法所作的分析,供纳税人参考;如果后续所发文件有不同之处,请以最新文件及主管税务部门的意见为准。

    【作者简介】原名邓水岩,注册会计师注册税务师教授级高级会计师,洁美科技财务总监浙江财经大学兼职教授,著有《营改增要点解读与应用筹划》一书。

    连财

    作者
    • 邓水岩 曾用名:连财,注册会计师、注册税务师、教授级高级会计师,洁美科技财务总监,浙江财经大学兼职教授,近30年财务管理相关经验。个人微信号:dsy719763987,微信公众号:水岩言税(shuiyanyanshui)。
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