如何将会计专业课程学得有趣、有味、有力?

本文在我2015年5月6日的QQ日记：“ST博元的奇葩财报（2）”基础上略作增删、修改而成。

以下为正文

昨天（2015.5.5）下午讲“会计分析”课时，与同学们讨论了“如何将会计专业课程（包括战略管理、财务管理、会计、报表分析、内部控制与风险管理等课程）学得有趣、有味、有力？”的问题。

有趣

有趣，指的是很多有趣的经济现象和社会现象都可以从会计的角度去观察、思考和分析。

比如说，ST博元的奇葩财报：为什么该公司的董事、监事、高管、会计机构负责人公开声明其不能保证年度报告内容的真实、准确、完整，不能保证年度报告不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并声明不承担个别和连带的法律责任。这是A股年报披露上的第一次，是个有趣的现象。

再比如，有一次上会计准则的公开课，课间休息时，有位企业的总会计师问我，本公司与某外商独资企业合资成立了C公司，本公司在编制合并报表时能否将C公司纳入合并范围？我问：双方持股比例多少？答：各占50%；再问：董事会人数总是单数了吧，是你们人多，还是对方人多？答：董事会人数倒是单数，这一届共9人，我们派出5人，对方4人，但双方约定，下一届他们5人，我们4人。我又问：有没有其他的约定，如章程、协议、口头承诺能够判断你们实质控制的？答：没有！能不能将C公司纳入该公司的合并报表范围？这也是个有趣的问题。

当一些会计概念、会计理论不能自圆其说的时候，往往就是一个有趣的话题了。比如，我们常说企业财务会计的主要特征之一是权责发生制，但现金流量表的编制就是收付实现制。又如，关于价值与价格的关系，我们曾经将其比喻成主人和狗的关系，说价值是主人、价格是条狗，狗不管跑多远，最终还会回到主人身边。但在财政部新（2014年）发布的《公允价值计量准则》中，公允价值被定义成一种价格（退出或脱手价格），主人与狗“合二为一”了。

还有，为什么要取消“后进先出（LIFO）”的存货计价方法？我记得各个版本的会计准则讲解（2006，2008，2010）的解释均不一致，很多解释是经不起认真推敲的。

有味

有味，指的是对有趣现象的分析不能那么简单，需要做很多的功课，越深入分析，越觉得难以得出确定性的结论，越觉得要学习、要研究的东西多。

还拿奇葩年报的例子来说，“据5月4日晚间公告显示，有四大因素导致大华会计师事务所（特殊普通合伙）为*ST博元2014年度财务报告出具了无法表示意见的审计报告。大华会计师事务所表示，其一是，公司持续经营能力存在重大不确定性。公告显示，截至2014年12月31日，公司逾期借款及利息为4.13亿元，2014年度归属于母公司股东的净利润为-9885.32万元，流动负债大于流动资产4.89亿元，经营活动产生的现金流量净额-4638.99万元，净资产为-3.87亿元。二是，……”

财务报表列报的基础是持续经营，但我们如何来评价一个企业的持续经营假设是否成立呢？在这方面我们还缺乏具体的应用指南，相关会计准则中只是说“评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。”我们能不能建个模型，运用模型来分析、判断企业的持续经营能力如何？

思考越深入，就觉得越有味道。

再如上面提到的关于“公允价值”的定义，公允价值也好，非公允价值也好，都是价值。马克思是劳动价值论，西方经济学是效用价值论。在马克思那里，价值是价格的基础，价格是价值的货币反映，是两个不同的概念；而在西方经济学中，价值与价格、定价与估值往往是不区分的。

定义概念的一种常用方式是“属概念+种差”，若将公允价值定义为一种价格，则价值与价格，谁是种概念（下位概念），谁是属概念（上位概念）？

为什么要取消LIFO？为什么要取消合并报表中的比例合并法？为什么对子公司投资的后续计量要采用成本法而不是权益法？为什么公司净资产的账面价值与市场价值的会有巨大背离？有什么说财务报表之间的内聚性差，不利于报表使用者的分析与决策……

对这些会计问题的思考越深入，越能体会的会计课程的无穷妙味！

有力

有力，指的是学以致用，不仅要将学到的会计知识用起来，还要用得好。

学好会计专业课程，不仅仅要学好财务会计（financial acunting）课程，还应该学好其他课程（如管理会计、报表分析、预测与估值等），并将各门课程融会贯通。例如，我们通过“财务报表的分析与应用：会计分析”一章的学习，掌握了会计分析的基本技术和方法，就可以很好地应用到的财务报表的编制、审计、分析和预测中去，就能够敏锐地发现企业财务报表中的噪音、偏差或扭曲。

我在讲公司财务或金融（rporate finance）、内部控制与风险管理课程时，和大家一起讨论资本的力量、复利的力量、杠杆的力量，以及的机制的力量，等等。不论我们做什么事，如果有了良好的自我激励、自我约束的机制，我们就一定能够乐在其中、坚持不懈，并为提升效率和效果而努力改进做事的方式、方法的。

学好会计专业课程，也有利于我们为公司、为股东理好财。例如，企业要引进战略投资者、要IPO、要再融资了，如何编制好财务报告，反映出企业真正的价值，让企业发行同样多的股份融到更多的资金？再如，管理会计学得好，可以有力地支持企业的各体系、各层级的管理者正确决策，从而促进企业的战略实现与价值提升。

学好会计专业课程，对个人或家庭理财也有极大的帮助。例如，为了使我们个人或家庭资产的价值最大化，个人或家庭很可能需要进入股市（我对股市的态度是“股市不确定，投资要适当”）或房地产、黄金、艺术品等市场。每个人的财富、家庭环境、年龄、职业、性格与风险偏好等都不相同，决定着他（她）是否应当进入股市，以什么样的方式（资金投资比例，投资基金、可转债还是股票，如何配置，等等）进入股市。但我始终认为，会计专业的学生不进入股市，是不大可能真正学好财务会计、公司金融、内部控制与风险管理等课程的，“纸上谈兵”不行。

虽然中国的股市还很不成熟，整体上来讲是个政策市或炒作市，这一波牛市（指2015年上半年）就是有些机构形容的“大水牛”市，资金是影响股指大涨的主要因素（参见QQ日记：中美股市的特征比较）。但A股股价与会计收益及其增长还是有一定的相关性的。学好会计知识，有利于我们正确分析、判断公司盈利的质量及其成长性，有利于我们正确地选股。

随着融资融券、个股期权等业务的发展，你若发现有公司会计报表造假，利用做空机制，如融券卖出（目前基本上还不行，几乎无券可融）等，也一定会有不错的收益。

我个人的财富积累大部分来自于投资收益，而非工资收入和讲课所得。主要原因有两个：一是运气好；二是所学的分析工具运用得还不错。

如何掌握分析（管理）工具？我的体会是：“少读书、读好书，学一思二行三”（一小时的学习，二小时的思考，用三小时去践行）。我也相信王阳明所说“未有知而不行者，知而不行，只是未知”！很多人说，道理都懂，就是做不到。其实，那些我们认为懂的道理，如果不去做、不能做到位，就难以真的懂。

纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行。即使躬行了，也未必能绝知，何况你不去躬行呢？