《管理会计基本指引》问答录(1)

2016年6月22日，财政部发布《管理会计基本指引》，财政部会计司有关负责人也就《管理会计基本指引》进行了答记者问。本文是我们在学习、讨论《管理会计基本指引》的问答录，供广大财会主管们参考。

原文：

第一章 总 则

第一条 为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。

第二条 基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。

第三条 管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

问：基本指引中第三条讲了管理会计的目标，但没有讲管理会计是什么？您能否给管理会计下个定义？

答：我国相关会计、财务、内部控制的各种规范性文件中，存在一个很大的缺陷，就是对于一些基本的概念缺乏明确的定义，容易使人们产生困惑甚至陷入认识误区。比如，内部控制的目的是管理好单位或组织的风险，为单位或组织目标的实现提供合理的保证。但何谓风险？企业内部控制基本规范中就没有定义。

再比如，何谓现金？有时人们认为是库存现金，有时人们认为是资产负债表中的货币资金，有时人们认为是现金流量表中的现金，而计算现金比率进行财务分析时，交易性金融资产往往全部算作现金（而在编制现金流量表时，有些交易性金融资产就不能算作现金或现金等价物），你说乱不乱？对此问题感兴趣者，可参见公众号文章：基本概念都模糊不清，还谈什么理论创新？

何谓管理会计？常见的定义是“信息系统论”或“管理活动论”，但美国管理会计师协会（IMA）认为管理会计是一种职业。“管理会计是一种深度参与管理决策、制订计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识，以及帮助管理者制定并实施战略的职业。（Management aounting is a profession that involves partnering inmanagement decision making, devising planning and performance management systems, and providing expertise in financial reporting and ntrol to assist management in the formulation and implementation of an anisational’s strategy）。

profession常被译作职业或专业，有人认为职业与专业有区别，此处不再深入讨论，也不作区分。

英国管理会计师协会（CIMA）认为管理会计是一种活动。“管理会计是采集、分析、沟通，以及使用与决策相关的财务与非财务信息的活动，以为组织或机构创造和保持价值。”（Management aounting is the sourcing, analysis, mmunication and use of decision-relevant financial and non-financial information to generate and preserve value for anizations.）,CIMA认为管理会计也是一种职业。As a profession, management aounting requires ……

由此可见，关于管理会计定义，有“宽、窄”两种口径。

在窄口径定义下（狭义），管理会计是相对于财务会计而言的，是一种信息系统或管理活动。这一种定义，在管理会计教科书中常见。

宽口径的定义（广义）则将管理会计视作一种职业或专业（profession），从事这一职业的人就是管理会计师。在此定义下，管理会计外延就大了，不仅包括了财务分析、成本核算与管理、内部控制与风险管理等，也包括了财务会计。

对管理会计要下一个准确的定义确实不容易，但既然是官方颁布的一个基本指引，就应该给出一个官方的定义，如同IMA、CIMA。

从2014年财政部发布“关于全面推进管理会计体系建设的指导意见”来看，其对管理会计的定义应该是宽口径的。本人采用CIMA的定义方式，结合基本指引的相关内容，对管理会计下一个定义：管理会计是单位或组织的内部（受雇）会计师，利用一定的工具或方法，为单位各层级管理者进行决策而对信息进行采集、分类、计量和报告的一种活动。

简单地说，管理会计就是为管理者进行决策而计算、分析、报告、提建议。

管理会计（工作或活动）作为一种管理活动，也是一种生产力。生产力有三要素：劳动者（管理会计师）、劳动工具（管理会计工具）和劳动对象（企业的经营活动，即交易与事项）。以生产力三要素为基础来构建管理会计的框架，也是一种不错的思路。

问：第三条中讲管理会计的目标是参与单位的决策，而在相关负责人答记者问中说是支持单位决策？到底是参与还是支持？另外，为什么是“推动单位实现战略规划”，而不是“推动单位做好战略规划”或“促进单位战略实现”？

答：作为企业的管理会计师，有时是参与决策，有时需要管理会计师代表单位作出决策，有时是为其他管理者决策提供支持。

了解下决策的模型或程序，对我们理解管理会计的作用（职能），以及管理会计的目标很有帮助。一般的决策模型如下：

1.描述问题 Define the problem.

2.确认各种方案 Identify the alternatives

3.确认并加总与可行方案相关的成本与收益 Identify sts and benefits associated with each feasible alternative；Totalrelevant sts and benefits  for eachfeasible alternative

4.评估定性的因素 Assess qualitative factors

5.做出决策 Making decision

要计量各种方案的收益、成本，然后才可以进行权衡、进行选择，管理会计确实是参与到单位的各层次、各领域的决策中了。管理会计通过及时提供高质量的数据、信息和建议，帮助管理者（包括管理会计师自己）进行正确的决策。

我也赞同将最后一句修改为“推动单位做好战略规划”或“促进单位战略实现”。

原文：

第四条 单位应用管理会计，应遵循下列原则：

（一）战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。

（二）融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。

（三）适应性原则。管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。

（四）成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。

问：基本准则第四条，单位应用管理会计，应遵循以下原则……怎么理解？给人的感觉是，只有遵循了这些原则，才能应用管理会计？事实是，哪个单位没有应用管理会计呢？

答：管理会计不是应用不应用的问题，而是如何做好管理会计（工作）的问题？如同单位的内部控制一样，不是建设不建设、存在不存在的问题，而是如何优化、如何完善的问题。我猜想，基本指引的意思是：单位在开展管理会计活动时，若遵循了以下原则，就会做得更好！

关于这些原则，基本指引中并未探讨为什么是这几个原则，而不是更多？为什么遵循了这些原则，单位的管理会计工作就会做得更好？

对管理会计原则问题感兴趣者，可阅读CIMA的《全球管理会计原则》（global management aounting principles），也许会有所启发。

原文：

第五条 管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。

第六条 单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素。

问：在管理会计中讲责任中心，在公司战略中讲分部，在财务会计中也有分部报告，责任中心和分部是什么关系？

答：好问题。英文中的division, segment, strategicunit, department, subsidiaries, etc.，中文中有不同的译法。例如战略管理学中讲分部战略，对应的英文词是division， 而在财务会计准则中讲的分部报告，英文则是segment report.

在管理会计中，分部的设立可以有三种方式：按产品或服务；按区域；按责任中心等。实务中更是复杂，如网络型组织，等等。企业具体的组织架构，是由其战略、管理模式、业务特点等决定的。

我们在学习管理会计、战略管理学、组织行为学等课程时，弄清楚一个单位的组织架构及其设计原理是非常有必要的。

问：单位在开展管理会计活动中，若遵循了第四条中所说的这几个原则，就能实现管理会计的目标了么？

答：不一定，管理会计目标能否实现，至少还会受到应用环境和应用能力等因素的重大影响。

在以后的公众号文章中，我们再讨论基本指引“第二章应用环境”中的相关内容。