关于管理会计,我们有哪些困惑or认识误区?

管理会计、管理会计学，还是管理会计师？

管理会计是什么？有人认为是一个信息系统，有人认为是一种管理活动，美国管理会计师协会（IMA）则将其定义为一种职业。若将管理会计定义为一种职业，其包括的内容就多了。所以，有人评论说“管理会计是个框，什么都往里面装”。

我认为，会计有不同角度的分类，从服务对象来分，会计可以分为管理会计和财务会计，管理会计是相对于财务会计（亦称为外部会计）而言的，是内部会计。简单地说，管理会计就是为企业的管理者进行决策而计算（计量）、分析和报告。会计还可以有其他的分类，如按照核算对象或内容分，会计可分为环境会计、人力资源会计、质量成本会计等。

管理会计学是什么呢？就是研究如何做好管理会计工作的一门学科或课程。老外的管理会计教材的名称就是“管理会计”，后面不会缀上个“学”的。国内有的管理会计教材，名称会是“管理会计学”，如同“会计学”、“财务管理学”、“管理学”等。

那么，管理会计师呢？

在企事业单位工作的财会人，都可以称作是管理会计师。管理会计师有不同的层级，如按我国的会计职称体系，分为初级会计师、中级会计师、高级会计师等。你也可以参加IMA的考试，获取注册管理会计师（CMA）资格，或参加CIMA的考试，获取特许全球管理会计师（CGMA）。有人说，我持有注册会计师（CPA）证，算中级还是高级会计师。怎么说呢？从资格的含金量（社会认可度）来说，CPA证甚至高于中级会计师证。但是，你若想取得高级会计师职称，还必须持有中级会计师资格，这是我国会计资格考试和管理制度中的一大弊端。为什么持有CPA证不可以直接申请高级会计资格考试呢？

其实，我国的初、中、高考试，不就是管理会计师的资格考试么？财政部完全可以成立个管理会计师协会（如同中国注册会计师协会），以更好地推动中国管理会计体系的建设和完善。

管理会计比财务会计重要？

管理会计比财务会计重要，都是注册管理会计师（CMA）考试培训机构忽悠人的。与此相关联的忽悠，还有：持有CMA证的人比持有CPA持证人的职位要高，挣得要多；考CMA比考CPA、AA要好，等等。这类似于说：男人比女人重要，内科比外科重要，情商比智商重要……

被这些机构忽悠晕了的财会人，我认为其职位和薪酬不大可能高，因为他/她缺乏批判性思维，判断能力、决策能力(nceptual skill)上有问题。

在会计师事务所工作的人，你若仅有中级会计资格证或高级会计资格证，而没有CPA证，也不想考CPA，那就趁早走人、另谋高就，在CPA所继续做下去也是没有什么前途的；反之，如果你不仅有中国CPA证，还有一个英文的CPA证，如AICPA，你在CPA所的前景将会是一片光明（当然，持有CPA证是必要条件，但不是充分条件）。你若在企事业单位工作，有CPA证挺好，没有也无所谓，你可以考初级、中级，再考高级（考评聘结合）；如果你已经有中级资格了，我认为也不必再考CPA了，否则就陷入“低水平重复”了。

在企事业单位工作的财会人，你就是管理会计师，你可能从事财务会计工作，也可能从事管理会计工作，不存在管理会计、财务会计谁比谁重要的问题。如果你的公司要去美国上市，而你英文比较好，还有AICPA证书，那你完全可以一展身手，一鸣警人。从一般的会计主管，成为会计部经理、助理财务总监或CFO也不是没有可能的。

政府号召企业要“三去一降一补”，我们的企业也需要这么做么？

“三去”，指的是去产能、去库存、去杠杆。

“一降”，指的是降成本。

“一补”，指的是补短板。

我在媒体上看到一些企业的CFO大谈、特谈“三去一降一补”，非常的不感冒。从宏观上谈中国经济，难有比克强总理分析的全面、深刻和准确的。并且，宏观（总体）分析与微观（个体）分析不同，宏观上正确的东西，微观上不一定适用。

作为企业的财会主管，在分析问题时，一定要注意所站的角度和层次。观点不同，往往是由于角度和层次不同。对于许多企业来说，不是要减产能，而是要加产能，如“机器人”（300024）公司，2016年收入增加不快的主要原因就是受产能约束（订单相对饱满）；有些企业不是要“去库存”，而是要加库存（如“万科”判断房地产行业已经进入“白银”时代，拿地速度近几年未放缓）；有些企业不是“去杠杆”，而是要加杠杆（对处于快速发展阶段的一些企业来说更是如此）。

再说降成本，也是需要进行价值工程分析，需要与企业动态的竞争战略相协调的，有些企业的成本不但不能降，还需要升，如加大研发投入，提高核心员工的薪酬，提升生产的自动化和智能化水平，等等。有些企业甚至不惜以短期的亏损来换取长期的竞争优势。

马云说，做企业不能听经济学家的，听经济学家的，企业必定做不好。马云所言是有一定道理的。经济字家一般都是宏观分析，而宏观分析得出的结论往往不适合于微观的企业。更何况，在媒体上混个脸熟的经济学家们所说的观点哪有什么数据支撑？哪谈得上是什么宏观经济分析？

当然，马云成功了，说话也比较随性和随意，比如他说：“天不怕、地不怕，最怕CFO当CEO”。实际呢？阿里巴巴上市时的6人高管团队中，其中3人就有很强的财会背景，包括现任CEO张勇（张勇于2007年8月加入阿里巴巴集团，担任淘宝网首席财务官，参与设计淘宝商业模式，帮助淘宝在2009年年底实现盈利）。所以，我们不能看成功者们是怎么说的，还得看他是怎么做的。心灵鸡汤是给别人喝的，说的人可能根本就不信。

我们再讨论管理会计课程中一些小的、基础性的问题。

固定成本仅是厂房、机器设备等固定资产成本么？

在管理会计的基本概念中，成本性态概念非常重要。但什么是固定成本呢？我们不能仅根据字面来判断。企事业单位固定资产的成本确实是固定成本，如企业厂房、办公楼的成本，航空公司的飞机成本、家电制造企业的机器、设备成本，等等。

固定成本定义中的要点是，在相关产出范围内总成本保持不变。如生产车间的厂长、质量检测员的薪酬成本，一般情况下属于固定成本。

对有些高科技企业来说，每年必须保持的研发支出属于固定成本。

对有些企业来说，即使在市场不景气，不得不保留的核心员工（否则形势转好时招不到人）的薪酬成本，也属于固定成本。

超出相关范围或者从长期来看，所有的成本都是变动成本或半变动成本。

混合成本如何划分为固定成本和变动成本，高低点法、散点图法，还是其他？

企业有些固定成本和变动成本，一目了然。但有些成本具有混合性质，需要采用一定的方法将其划分为固定成本或变动成本。混合成本如何划分？教科书上一般都会介绍高低点法、散点图法、最小二乘法等。

但在实务中呢？你所在的公司是如何将混合成本分解为固定成本的？高低点法？一般不会；最小二乘法？可能性不大；散点图，有那功夫，还不如直接用最小二乘法呢？

据我的了解，实务中分解混合成本，或者说所有的固定成本与变动成本的划分，主要是靠管理者的经验、观察和判断。

和财务会计中的估计一样，我们在混合成本的划分上，追求的也是“大约的正确”（approximately right），而非“精确的错误”（preciselywrong）。

边际贡献还是贡献毛利？你所在的公司或分部编制贡献毛利式的利润表么？

固定成本与变动成本的划分非常重要，否则你就无法编制贡献毛利式的利润表，也无法进行“本量利（CVP）”的分析等。

但我首先问你的是，你知道什么是贡献毛利式利润表么？

财务会计中简化的利润表是这样的

收入

产品销售成本（st of goods sold）

毛利

销售费用

管理费用

利润或营业利润

管理会计中简化的贡献毛利式利润表是这样的

收入

产品销售变动成本（variable st of goods sold）

变动销售费用

变动管理费用

贡献毛利（ntribution margin，常被错误地译作边际贡献，Margin与marginal含义大不同。）

固定制造费用

固定销售费用

固定管理费用

利润或营业利润

根据我的调研，很多公司（包括国内一些大型的、著名的制造企业）都未编制贡献毛利式的利润表，甚至未将成本划分为固定成本和变动成本。如果是这样，那还谈什么变动成本法的分析、CVP分析、经营杠杆分析？

在工业机器人、智能机器人迅猛发展的今天，不少企业都在推行“机器换人计划”，固定成本和变动成本的划分、经营杠杆的分析显得更有意义。

管理会计教材或考试中，一般都会涉及到CVP分析，但不少企业为什么不做CVP分析？

CVP的分析原理很简单，就是要计算盈亏平衡点（break-evenpoint）

盈亏平衡点的销售额＝固定成本/贡献毛利率

贡献毛利率＝贡献毛利/销售收入

贡献毛利＝销售收入－变动成本

问题是，你所在的公司或分部（特别是利润中心）进行CVP分析么？换句话说，在确定销售目标时，计算盈亏平衡点么？

在实务中，不少企业在进行收入和利润规划时，并不计算盈亏平衡点。而是根据上年预算执行情况，根据企业的战略分析、长期规划等来确定计划期的收入和利润额。并且，绝大部分企业都希望将本企业的收入尽可能做大，因为收入多了，企业规模大了，各种各样的好处就来了。如财政补贴、银行融资的便利和融资成本的降低、公司知名度，等等。君不见，“央企”到地方投资或合作办厂，地方政府官员是“笑脸相迎、笑脸相送”，一个小规模企业到别的地方去投资，谁在乎你？世界500强，其实是500大（参见“该反思了，中国21家亏损企业入围世界500强”一文）。所以，我们要熟悉和掌握CVP分析的原理，但在企业的预算编制、收入管理中不一定用得上。

不少财会人都有这样的感觉，“书上讲的是一套，实务干的是另一套”，管理会计知识学了很多，但在实务中用不上。（我在给在职研究生上课或去企业进行内训时，努力使“学考用”三结合）

关于管理会计，我们还有很多其他的困惑或认识误区。

比如，为什么不少管理会计教科书中也讲项目投资分析，这不是属于财务管理课程的内容么？项目的收入小于成本，或者说净现值（NPV）为负就应该放弃么？

为什么不少企业上一些明明是亏损（NPV值为负）的项目呢？潜在收益（成本）、关联收益（成本）如何估算？

任何一个决策，最终权衡的是什么？是收入与成本的权衡，还是价值与风险的权衡？在管理会计基本概念中，为什么只是讲成本，如成本性态（固定成本、变动成本与混合成本、阶梯成本等），可控成本与不可控成本，机会成本与沉没成本，约束性固定成本与酌量性固定成本，等等。为什么不讲或很少讲收入、收益、价值、风险等基本概念，而企业所有的决策，不应该是在价值与风险之间进行权衡么？这是不是当前管理会计教材的一种通病？

又如，作业成本法（ABC）算出的成本总比传统方法精确么？企业应该尽可能地使用作业成本法核算（计算）产品或服务的成本么？实施作业成本法本身的成本如何估算？进入21世纪，作业成本法有哪些新进展？如何计算以作业为基础的客户成本或供应商成本？作业成本法与作业成本管理（ABCM）、作业管理（ABM）有什么联系和区别？

再如，预算管理工具学了那么多，如滚动预算、零基预算、弹性预算、战略预算，等等。为什么自己所在的企业一个都未用？在改革开放不断深化、企业的内外部环境越来越不确定的情况下，为什么中国绝大部分企业连个滚动预算、弹性预算都编不了？定期的、固定的预算管理有效么？公司年年编预算、领导年年讲预算管理的重要性，为什么老问题总是解决不了（如上下博弈压基数，收入、利润受操纵），预算管理总是年复一年地“低水平循环”……

如果将企业的管理会计水平分为初级、中级、高级、专业级四个层次的话，从整体上看，中国企业管理会计的水平还处于初级层次，这和中国企业的治理水平、管理水平是相符合的。当然，从个体上看，确实有不少IT企业、数据公司、制造企业、电子商务企业等在管理会计上已经达到国际水平，而这些优秀企业的管理会计实务案例的总结，是弥足珍贵的。

中国管理会计的这种现状，对我们广大的财会主管来说，既是挑战也是机会。我们一定要“学考用”三结合，真正掌握现代的管理会计工具，抓住一展身手的机会，以赢得职业发展的更大成功！