[和愚者一起学营改增]营改增背景下多业态经营企业的机遇与挑战

2015年5月1日起，我国最后四个征收营业税的行业——金融业、房地产业、建筑业和生活服务业将正式试点纳入增值税管理，意味着至此在我国已经有66年历史的营业税将退出或暂时退出历史的舞台。作为一项宏观经济战略决策，营改增是我国税制改革、依法治税的重要环节，从微观上讲，本轮营改增对于多种经营范畴的多业态经营企业来说，影响也极为深远。本文从金融业和房地产业两大多业态经营企业核心产业角度出发，对本轮营改增对多业态经营企业带来的机遇与挑战进行简要分析。

一、金融业税率稳定，优惠收窄难延续

从2012年自上海试点实施营改增至今，本轮增值税改革已接近尾声，金融业作为最后四个尚未纳入营改增范畴的行业，已正式完成增值税切换。在最后一批纳入营改增的四大行业中，相较房地产业、建筑业和生活性服务业来说，金融业是我国经济发展的源头行业，而从世界范围内的增值税管理经验上观察，对金融业征收增值税是一个国际性的难题。然而，随着我国税收法制化进程的不断深入，金融业营改增因为增值税的法制化刚需而势在必行。金融业的业态复杂程度，例如金融服务对价难以确定等关键特点，加之李克强总理在2016年两会政府工作报告中做出的“确保所有行业税负只减不增”的庄重承诺，使金融业营改增面临着巨大的挑战。

金融业在本轮营改增中应该说机遇与挑战并存。从改革红利方面看，一是最大限度平移了营业税征管政策，减轻了金融业营改增在应对政策变化时调整业务模式的压力；二是基本保留了营业税的税收优惠项目，政策层面对税负只减不增的有力保障；三是税负提升微弱，从营业税下的5%上升至增值税下实际毛收入的5.66%。然而，金融业面临的困难和问题也不小，首先是同业范围收窄，原部分暂时享受免税的项目因本次同业范围的明确定义面临征税；其次是税收优惠正列举，使原有因政策不明确而由金融业默认享受免税的部分业务将面临征税；第三是系统改造压力大，金融业属于业务密集型产业，极大依赖信息系统开展业务，因此在非常短的时间完成全部业务系统的增值税改造，压力很大；最后是发票管理任务重，业务量过大，客户群与其他行业非同一数量级，发票开具、管理难度极高。

二、房地产红利最多，破解进项压力大

对房地产业来说，随着政策细则的进一步明确，房地产业的过渡期政策范畴不断放宽，土地成本纳入虚拟抵扣环节，房地产企业采取预收账款方式销售不动产项目的预征税款率远低于营业税下的相应税率都给房地产行业税收减负带来了良机，而房地产企业采取一般征收方式税率的大幅上升，上游建筑企业的税负转嫁风险，下游终端消费环节的舆论压力导致的税负转嫁困难等因素也对房地产行业的增值税管理提出了挑战。

本轮营改增是我国税制改革的重要组成部分，也将为增值税这一现行最大财政税收收入税种的立法程序奠定坚实基础。多业态经营企业在享受国家税制改革红利的同时，依然面临着诸多环节的税负压力，税收风险和管理成本。这些一方面需要税收政策制定部门不断的细化和调整集团营改增政策细节和方向，另一方面更需要集团及下属企业高度重视，全方位应对，缜密测算，强化内控，科学管理，以全员全程参与的态度去应对营改增带来的重大变化，以期能够在确保税负稳定的同时顺利完成营改增政策过渡。换言之，营改增这一改革，不仅影响多业态经营企业当前的财税策略，更将为整个多业态经营企业后续的经营理念和模式带来深远的影响。