审计程序变更5种原因及4种方法
制度是死的,人是活的。内审工作也是一样,对于任何的审计项目,所涉及的人员、方案与时间等一切因素,并不是一成不变的,让听到炮声的人发出指令,是正确决策的重要原则。作为内审权限人员,应根据审计的实际需要,针对发现的问题,在执行内审的过程中适时地作出调整。包括针对审计发现的问题,对审计程序步骤更改作合适的调整。
一、审计步骤及程序调整具体内容包括:
1、更改审计重点;
2、审计程序步骤;
3、扩大或缩小测试范围;
4、增加或减少抽查数量;
5、变更审计师(审计人员)等。
内部审计工作的任何更改,均需得到上一级主管或权限领导的审批,当然,审批包括口头或书面批准。例如在审计过程中是否扩大测试,首先由审计师认为变更理由充分则可以向上汇报申请,但如何才是理由充分呢?这里就涉及到审计师职业判断,关键取决于内审师的洞察力、经验。
以下是根据工作实践总结,确定审计程序或步骤是否需要变更的主要原因及调整方法。
二、确定是否变更审计程序的5个主要原因:
1、收集的资料及证据不能反映审计结果
当内审师严格按照原设定的审计程序或步骤执行审计业务时,没有发现应有的事项,或者找到的资料不适用,可以认为审计结论所需的证据缺乏或附件不足,不能支持审计结论时,我们可以适时变更审计程序与步骤,以满足达到审计目的。
2、发现其他更为重要的事项,严重影响公司的经营目标或经营运转
俗话说,有心栽花花不开,无心种柳柳成荫。当内审人员辛苦地查找目标时,却意外地发现有更为重要的事项,更为严重的影响公司实现经营目标或经营运转,此时,我们需要立即更改审计程序或调整审计时间与人员等,按照风险大小分列,作出调整计划措施。
3、审计发现超过可容忍的限度(目标)
当审计人员在实施的审计的过程中,发现大量违法乱纪、违规的事项或不按公司流程操作的事项,有可能对公司造成较大的损失时。内审权限领导与人员应综合考虑各种因素,适当及时有效地作出调整审计程序与审计步骤的决定。
4、高层或管理层领导的意见
我在培训中说到风险分析方法,常有的审计风险分析方法有六种,我总是在总结时加上一种风险分析方法,那就是领导看法,因为领导信息多,资源广,站高望远,高瞻远瞩,看法肯定很有指示意义,没有什么法比领导的看法更为重要了,所以领导的高层的管理层的意见是最为重要,也是一切管理运作过程变化的根本原因。内审工作也是管理工作,当领导认为风险的范围、方向与事项有变化,需调整审计方向,更改内审程序,所以,高层的意见是变更的重要原因。
5、其他需要变更的事项
除了以年4种原因之外,由于公司突发事情的发生,导致审计程序及步骤需要变更,如审计师变动(休假)或临时抽调;公司制度或流程已经更改,不需要原有的审计程序,原审计步骤无法满足新业务的需求,审计程序与步骤无法满足审计需要,不能达到审计目标等。
三、审计程序变更的四种方法
1、重估法
变更审计重点,必须重估审计内容。变更审计重点是所有审计变更中最大的一个内容,相当于原来的审计方向有所偏离,这种情况在审计过程中较少见。如果真的发生,基本上是重新评估我们的审计所需的全部资料,包括重点内容所涉及的背景、经营情况、现存问题、现行措施、控制力度及监管范畴,还要重新确定审计步骤及程序,人员安排、时间分配等等。
2、扩大法
增加检查项目数量,加大审计范围内容;宁可错看一千,不可放过一个;主要是增加审计内容的深度与广度,以发现更多的问题,满足审计目标的需要。
3、分析法
汇总梳理详细资料,研究分析收集证据。通过详细研究调查与内控检查时收集的证据,理清事情的来龙去脉,分析各种存在的可能性,关注细节,体会题外话与弦外之音。所谓联系上下文,理解其中意。
4、推倒重来法
西点军校常用方法,主要是重估初步调查、分析内部控制制度,如果现有收集资料、查找的证据不能达到理想效果,只能采用“推倒重来”法则,重头开始。
其工作内容包括:实地观察、研究资料、流程收集、分析审计程序、穿行测试、咨询了解等,分析企业内部控制制度、操作规程等,结合在前阶段审计工作所有的资料,重新评估并确定新的审计步骤与审计程序。
审计程序如作战计划书,虽然可以更改但必慎重。