几个案例给我们的启示:获得审计证据后,应该怎么做

一、获取证据时应对数据可靠性进行验证

案例1：2017年度营业收入46351.37万元、营业成本44188.14万元，注册会计师编制的收入明细表、毛利率分析表仅罗列数据，无分析性说明，注册会计师未取得购销合同以检查业务的真实性，未执行收入截止测试、凭证测试等审计程序。上述事项违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条和《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》第五条的规定。

启示：获取数据后还要获取证据对真实性进行验证。

二、恰当履行舞弊风险识别评估及应对程序

案例2：科融环境通过将21个项目调试报告日期由以前年度涂改为2017年，并在2017年确认调试收入，虚增2017年利润7178800.95元，占科融环境2017年利润总额的17.16%。

**所在审计过程中未恰当履行舞弊风险识别、评估及应对相关程序，销售与收款控制测试未有效执行，收入截止性测试未有效执行，未对关注到的多个高毛利项目异常情况进一步审计，未关注2017年12月收入异常增加的情况，致使其未发现科融环境将调试报告日期由以前年度涂改为2017年，并在2017年确认调试收入，虚增2017年利润7178800.95元。

案例3：**所对惠州合正其他业务收入执行实质性程序时，计划检查原始凭证等相关资料，分析交易实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查会计处理是否正确。

实际执行时，**所获取了惠州合正销售废料业务的购销合同、出货单、过磅单、放行条、银行转账回执等原始凭证，对管理人员和客户进行了访谈，并实施了函证。但**所审计过程中，对获取的多份明显异常、相互矛盾的审计证据未保持应有的职业怀疑，未获取进一步的审计证据消除疑虑，在审计证据不够充分、适当的情况下，发表了“未见异常，可以确认”的审计结论，

启示：获取证据时应恰当履行舞弊风险识别评估及应对程序。

三、获取原件或第三方证据进行验证

案例4：**抽查了4家客户的期后销售回款情况，后附的银行回单均系新绿股份自己打印的银行回款凭证，审计底稿中未见**核对相关网银数据和银行对账单的记录；另外，存在2张银行回单号码相同但凭证内容不一样的情况。**未对上述情况保持应有的关注并核实，此外，**对新绿股份20个客户发询证函，合计收到回函15个，其中5个是新绿股份直接找被询证单位盖章扫描发回的复印件，合计金额占2015年期末预付账款余额的26.86%。

在其他应收款审计工作底稿中，**在核查2015年对莒南鸿润其他应收款时，未对相关协议和新绿股份划款凭证保持应有关注，导致未发现新绿股份与莒南鸿润签订的虚假合同。

启示：获取证据时应获取原件或第三方证据进行验证。

四、对证据中的异常情形应予关注

案例5：福能东方与惠州市美铠光学科技有限公司签订的设备购销合同中，惠州美铠签章处加盖的是深圳市美铠光学科技有限公司的公章，但**所未予关注。

案例6：

发现：存在大量的预付账款且未收到回函。

项目组解释：因为原材料紧缺且市场价格波动大而提前付款锁定货源和价格，虽然没回函，但我们采取了替代程序，检查了相应的合同、付款记录，未见异常，一定没问题的。

实际情况：该原材料的市场情况，发现尽管其价格波动较大，但市场供应并未紧缺至此，而且被审计单位以往年度并未发生过此类情况。

实际结果：质控人员查阅相关预付款项的合同、单据等原始资料。在查看被审计单位与桃源县某有限公司（公司名称为化名）签订的购销合同时，合同盖章处加盖的桃源县某有限公司公章里的单位名称是“挑源县某有限公司”。

启示：获取证据时应关注存在的异常情形。