资产负债表日后调整事项对现金流量表的影响

一、资产负债表日后调整事项的处理原则

二、现金流量表的处理原则

资产负债表日后调整事项进行账务处理后，应当同时调整报表相关项目的数字。包括：资产负债表日编制的财务报表相关科目的期末数或本期发生数；当期编制的财务报表相关科目的期初数和上期数。因此，如果发生日后调整事项，应根据调整后的上期和本期报表编制现金流量表。根据调整后的上期报表，追溯调整现金流量表上期数。根据调整后的会计报表的数据编制本期现金流量表。需要注意的是，如果期后调整事项导致现金流量变动，该现金流量变动属于当期数，不应追溯调整现金流量表上期数。

因此，通常情况下，资产负债表日后调整事项不会影响现金流量表主表上期数，但会对上期现金流量表的附列资料产生影响。因为调整后上期净利润发生变动，且涉及其他事项也会在附列资料中进行调整。

三、案例分析

甲公司在2021年12月31日至2022年4月30日发布财务报表期间，发生如下调整事项：甲公司与乙公司签订了一项销售合同，合同中约定甲公司应于2021年8月发货给乙公司，甲公司未能按期发货。2021年年末，乙公司对甲公司提起诉讼，要求赔偿320万元。至资产负债表日诉讼尚未判决。甲公司就该未决诉讼确认预计负债280万元。至2022年2月1日，法院判决甲公司应赔偿300万元。甲公司和乙公司均服从判决，在判决后甲公司已支付赔偿款。至支付赔偿款时，甲公司尚未进行所得税汇算清缴。适用所得税税率为25%。确认的预计负债只有在实际发生时才可以税前扣除。

甲公司所作分录为：（单位：万元）

借：以前年度损益调整 20

　　预计负债            280

　　贷：其他应付款      300

借：应交税费——应交所得税 75

　　贷：以前年度损益调整       75

借：以前年度损益调整 70

　　贷：递延所得税资产        70

借：其他应付款 300

　　贷：银行存款             300

借：利润分配——未分配利润 15

　　贷：以前年度损益调整      15

借：盈余公积 1.5

　　贷：利润分配——未分配利润  1.5

对资产负债表报告年度期末数调整：调增其他应付款300万元，调减预计负债280万元，调减递延所得税资产70万元，调减应交税费75万元。调减盈余公积1.5万元，调减未分配利润13.5万元。

对利润表报告年度当期发生数调整：调增营业外支出20万元，调减所得税费用5万元，调减净利润15万元。

对现金流量表报告年度补充资料的调整：调减净利润15万元。“递延所得税资产减少”调增70万元，“经营性应付项目的增加”调增225万元，预计负债科目调整在“其他”中调减280万元。经上述调整后，“经营活动产生的现金流量净额”为0元。

总结：资产负债表日后调整事项对报告期会计报表的追溯调整，不会影响现金流入或流出。因对报告期的净利润、往来科目变动等作了调整，所以应调整报告期的现金流量表补充资料。在发生日后调整事项的当年度，根据调整后的当期变动数编制现金流量表。