新收入准则下,运输费用何处安放

2017年7月，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（简称：新收入准则），新收入准则与IFRS 15的要求基本趋同。

根据企业类型，企业适用新收入准则的时间有所差异，自2021年起，所有公司均适用新收入准则。同时，允许企业提前执行新收入准则。

新收入准则的要求与旧准则相比有较大变化，且该准则适用于所有与客户之间的合同（投资、金融工具、租赁、保险及部分非货币性资产交换合同除外），因此各行各业都受到不同程度的影响。

致同会计师事务所曾编制A股上市公司首次执行新收入准则的总体影响情况，影响类型可分为重分类影响、重新计量影响、双重影响、无影响。

来源：致同会计师事务所

我们预计在后续文章更新新收入准则影响的具体情况，并结合上市公司案例分析。本篇文章介绍，新收入准则下，运输费用如何安置？

运输费用，顾名思义，因运输而产生的费用。按照实际业务情况又可分为采购产生和销售产生。

根据《企业会计准则第1号——存货》，外购存货成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

采购产生：当完成存货销售，结转成本，与采购相关的运输费用最终进入营业成本。

销售产生：与销售相关的运输费用，旧准则下，在销售费用中列报；新准则下，与履约义务相关的运输费用，在营业成本中列报。

根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）的有关规定，通常情况下，企业商品或服务的控制权转移给客户之前、为了履行客户合同而发生的运输活动不构成单项履约义务，相关运输成本应当作为合同履约成本，采用与商品或服务收入确认相同的基础进行摊销计入当期损益。

该合同履约成本应当在确认商品或服务收入时结转计入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目，并在利润表“营业成本”项目中列示。

新收入准则，与履约义务相关的运输费用，从原来的销售费用重分类至营业成本，该项变更对营业收入、营业利润无任何影响，但影响产品毛利。

商品在运转过程中，甲公司的产品可能是乙公司的原材料，乙公司产品可能是丙公司的原材料。运输费用，可能由销售方承担，也可能由采购方承担。

旧准则下，同一行业两家不同的供应商，一家运输费用由销售方承担，一家运输费用由采购方承担，同一行业的毛利比较会相对不合理。

新准则下，与履约义务相关的运输费用，全部在营业成本中体现，不论运输费用的承担方式如何，毛利均具有可比性。因此，更加合理。