揭开新租赁准则神秘的面纱

我们在上一篇文章对新租赁准则抛砖引玉，文章见：使用权资产和租赁负债，介绍了使用权资产和租赁负债的初始计量和后续计量。

一般来说，租赁条款不发生变化，使用权资产的原值也就不会发生变化，参照固定资产的会计处理，正常计提折旧，同时考虑减值。

但租赁条款中的租金、租赁期、租赁范围等发生了变化，使用权资产也需要作出调整。

新租赁准则的主要条款，具体如下：

一、免租期

二、租金

三、租赁期

四、租赁范围

五、转租

一、免租期

免租期的考虑，在于免租期算不算租赁？当然算。免租期虽然不需要支付租金，但实际租赁行为已发生，需要确认使用权资产和租赁负债。

二、租金

出租人和承租人签订不可撤销的租赁协议，租金、租赁期、租赁范围不可随意变更，但受经济环境、监管环境、公司自身等因素影响，仍可能协议变更。

但租金发生变化时，同时调整使用权资产和租赁负债，不需要调整使用权资产折旧，折旧本身属于会计估计，而后按照资产净值在剩余年限内摊销。

三、租赁期

在租赁期内，发生了不可撤销的租赁期变更。租赁期变更分为租赁期延长和租赁期缩短。

来源：《企业会计准则第21号-租赁》应用指南

第一种情况：租赁期延长

租赁期延长，意味着租赁付款额增加。在租赁期延长的时点，确认一项新增的使用权资产。

第二种情况：租赁期缩短

承租人应当调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当前损益。

来源：《企业会计准则第21号-租赁》应用指南

四、租赁范围

租赁范围变更可分为租赁范围扩大和租赁范围缩小，具体参照租赁期变更的会计处理。

五、转租

转租与固定资产处置类似，事实上，新租赁准则的本质就是将租赁和购置类同处理，俗称“入表”。

来源：《企业会计准则第21号-租赁》应用指南