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会计核算就是归集与分摊的技术

左岸金戈 / 2021-11-03
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  • 会计核算
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    本篇截取自本人书籍《会计精细化核算与税务风险防控》

    一:根据组织管理匹配费用归属

    要实现精细化会计核算,首先要根据公司组织管理架构,建立匹配的成本费用归集口径。对此有的人会说,这不就是根据部门建立对应费用科目,这有什么复杂的呀。其实整个事情可真没有这么简单。比如公司如实行事业部制,则核算也需要根据事业部设置对应科目。比如公司实行阿米巴核算体系,则核算也需要根据阿米巴核算要求进行设置。

    以下用生产制造业常见的设置,来举例说明部门设置和费用归属。

    1以下用生产制造业常见的设置,来举例说明部门设置和费用归属

     

    以上费用归集只是举例,具体到各家企业可能存在差异。要知道不少IPO企业被监管部门问询,就是因为费用归集存在问题。

    一是出于利益的考虑,按照自己的目的归集,比如某上市公司将生产部的生产技术部、生产维修科、生产信息部都作为研发费用归集。甚至还有的上市公司将采购部、办公室都归集到研发费用核算。

    二是企业管理未进行精细化,会计核算也无法精细化。比如生产成本核算,有的企业生产类费用,只归属到某车间(也就是按照成本教材的一车间、二车间),没有精细化到插件DIP-A产线、插件DIP-B产线、插件DIP-C产线。

     

    二:建立成本费用分摊规则

    企业财务管理,什么财务BP,阿米巴会计,绩效管理,都是建立在精细化核算的基础上。没有会计核算谈财务管理都是“雾里看花水中望月”。所以必须建议一套与企业实际相符合,与各管理层充分沟通的,可以落地执行的分摊归集。

    要精细化财务核算,要建立核算制度,同时有时候更需要建立“公共费用分配制度”。比如一个公司划分为几个事业部,那么涉及一些公共费用【比如部门公共(采购、人事、财务)等发生费用,比如费用涉及各部门各事业的】,则需要建立成本费用分摊规则。以下是我曾在某公司制定的公共费用分摊制度(截取制度中的主要部分,涉及隐私信息和其他部门不予展示。不要纠结这个制度看起来不完整哈)

    (一):权责

    1.1 分管财务领导负责公共费用分摊的总体管理工作,对于公共费用难以界定的模糊地带和争议问题进行裁决。

    1.2 各成本费用发生部门,负责真实、完整、准确、及时提供相关数据和表单。

    1.3 管理部负责收集汇总公共费用的分摊标准、人员归属,并按照要求提供给财务部。

    1.4财务部按照各部门和经手人提供的表单和数据,进行会计核算,每月出具公共费用分摊核算报告,供各事业部主要负责人核实和管理决策使用。

    1.5 各事业部主要负责人,对公共费用分摊存疑的,按照流程提请分管财务领导,召开专门会议讨论存疑问题。

    (二) 主要部门分摊注意事项

    2.1 采购部及采购经办部门分摊注意事项

    A: 采购部作为涉及公共费用分摊的主要部门,在日常采购事项发生时,需要严格按照“谁受益谁承担”的原则.

    B: 采购部收到各事业部提出的采购申请,统一向某供应商采购时,能划分不同合同、不同送回单、不同对账单、不同发票的,应该严格按照各事业部区分处理。

    C:对于向一供应商采购各事业部物资,供应商无法区分各事业部处理的。则采购部需要制作单独表单和表格,并及时准确提供给财务部门。

    D:对于某些物资采购无法准确区分各事业部使用的,采购部应该发起公共费用分摊审批流程,经过总经理审批后,制作相关表单提供给财务部门。

    2.2管理部分摊注意事项

    A: 涉及公共人员归属,按照“公共人员归属审批流程”执行。

    B: 涉及管理部办公采购,按照“采购部分摊注意事项”执行。

    C: 公共人员归属发生变化的(如调岗、调事业部等情况),应该及时提供《公共服务人员归属表》,并在及时将信息和表单传递职财务部门。

    2.3财务部分摊注意事项

    A:财务部门作为按照管理层确定好的标准,进行会计核算。不负责解释分摊标准设定理由,只负责执行管理层设定好的分摊标准。

    B:  财务部每月对于公共费用,按照管理层确认的分摊标准分摊核算,并将每月各事业部分摊数据,发送至各事业部主要负责人。

    C: 财务部按照各事业部、各经手人提供的单据进行账务处理,对于各事业部、各经手人,未按照或未如实按照业务客观情况,提供分摊数据和单据的,财务部则按照报销单据部门归属确认到直接部门。由此造成的后果,财务部不承担责任,由各事业部和经手人承担相关责任。

    (三)分摊标准解释

    3.1 人数:如果选择按照人数作为分摊标准,则具体人员以管理部提供人员为准。具体人员计算A: 人数=( 月初数+月末数)/2 ;B:人数=月末在册人数。

    3.2 面积 :实际占地面积,以实际测量面积为准。

    3.3营业额:以各事业部每月不含税营业为准。

    根据业态进行定制化分配方案(以房地产企业举例)

    (一)分摊依据说明

    1 占地面积:占地面积包括建筑物基底面积、绿地、道路等的面积,通常指红线内用地面积。

    2 建筑面积:指按国家或地方相关管理文件和规则计算的物业建筑面积。

    3 可售面积:指取得《商品房预售许可证》、可以进行销售的物业建筑面积。

    (二)分摊原则

    2.1工程成本分摊

    2.1.1按照各业态的占地面积计算土地价款,再按照相应业态的地上建筑面积分摊。

    2.1.2收费与前期工程费用:场地平整按占地面积、其余按照总建筑面积分摊;

    2.1.3建造成本

    安成本:按照各业态单体实际的成本;

    社区管网:按照总建筑面积分摊;

    公共配套:按照地上可售面积分摊;

    工程其他:按照总建筑面积分摊;

    2.2非工程成本分摊

    2.2.1费用及税金:

    管理费用:按照各销售业态的可售建筑面积分摊;

    销售费用:按照各销售业态的销售收入进行分摊;

    税金(不含所得税):按照各销售业态销售价格对应的税率计算;

    2.2.2所得税:按照销售业态的利润总额的固定比例计算;

    2.2.3其他成本:

    物业管理启动费:根据业态类型,按照建筑面积分摊。

    (四)分摊细则

    4.1  分摊总体原则按照“谁受益谁承担”,按照客观、真实、公允的标准,对公共费用进行分摊。

    4.2  涉及公共费用的部门和经手人员,必须遵从““谁受益谁承担”原则,按照现有分摊依据,如实提供数据、如实填写各类表单。

    4.3   涉及公共费用的部门和经手人员,在现有罗列的分摊标准中,难以找到具体分摊标准的,应该主动发起请示流程,如实向相关领导汇报公共费用,最后由总经理决定具体分摊标准。

    4.4  对于分摊标准,如无重大事项发生变化,原则上一年对分摊标准进行一次修订,一次修订一个自然年度内不得随意变动。

    4.5 特殊原因,年中需要对分摊标准重新修订的,需要各事业部管理层向总经理提出申请,然后组织事业部主要负责人召开专门会议,讨论分摊标准修订事项。

    (五):时间规定

    5.1  经手部门或人员,在报销涉及公共费用时,报销单据同时需要附《公共费用分摊》表格。未附公共费用分摊标准财务不予以报销。

    5.2  管理部每月一号应将提供上月公共服务人员(新入职和离职)表格给财务部门,表格需要经过总经理审批签字。

    5.3 涉及公共服务费用,按照《费用报销制度》、《付款管理制度》要求提供各类单据和表格,并在次月3日之前提供至财务部。

    (六):责任规定

    6.1  涉及公共费用的部门和经手人员,按照“首签负责制“,作为第一责任人部门/人。

    6.2  各部门和经手人员,对于首签部门/人员,需要完整、准确、真实、及时填报数据和表单。

    6.3  对于因各部门未如实填写《公共费用分摊》表格的,造成各事业部数据错漏的,由经手部门和人员承担责任。

    6.4  财务部门在接收各部门涉及公共费用单据和表格时,审核单据是否完整、数据是否准确、流程是否完成。对于不符合的单据和表格,财务部门有权要求各部门退回,各部门需要及时重新提起审批流程。

    6.5  由各经手部门和人员,对于公共费用发生的真实性负责。保证公共费用的分摊是根据客观业务事实,结合分摊标准,做出的分摊结果。

    6.6 各事业部负责人,如对公共费用分摊存在疑问的。在每月财务部门发送的《公共费用分摊汇总表》时,予以提出。财务部负责单据的提供,单据的首签部门和人员,负责解释具体发生的业务。

    6.7 各事业部未按照客观事实,如实准确填写费用归属,以及公共费用分割单的。应该承担主要责任,造成严重后果的,可将事项上报至各事业部负责人、总经理、董事长,领导层根据事件影响程度,决定处罚。

     

    三:成本费用归集与分摊细则

    关于成本费用的归集和分摊细则,主要是讲企业要根据自身业务特性,设置一套符合自身的费用使用手册。此篇不讲制造业成本费用的归集与分摊,因为这一部分已经在本公众号相关文章已经涉及,后续也会根据需要进行再次细化谈一谈。

    有人会说:“不就是三项费用吗?这有什么好谈的,还要单独设置制度?”。个人认为真要做好这件事情,可能真没有那么简单。以下从几个方面来谈一下。

    (一) 费用界定

    费用的归集之前提,就是费用的界定。简单一点的企业就是采用列举法,把什么费用归集到什么科目下做一个表格清单。复杂一点的会需要按照如下制度进行规范。

    A:车辆费用

    车辆费用是指公司在生产经营、销售、行政管理过程中公司汽车、摩托车、吊车等车辆发生的费用,包括油费、维修保养费、保险费、路桥费、年审费、停车费、车船使用税等。

    结合管理的需要,车辆费用下设三个明细科目核算:

    1)油费:核算车辆使用过程中发生的油费、路桥费、停车费、洗车费等统一在此科目核算。

    2)维修保养费:核算车辆的修理及日常保养费用。

    3)其他:核算车辆缴纳的保险费、年票费用、年审费用、车船使用税等其他车辆费用。

    保险费、年审费等根据车辆产权归属公司进行核算列支,维修保养费、油费等根据车辆使用部门进行核算以及部门属性,核算至相应成本、费用的“车辆费用”。

    B:绿化费

    绿化费是指为社区、办公场地摆设种植的绿化植物所耗用的成本、费用。社区内的园建绿化工程一般由承包单位负责,由于绿化种值存在成活率问题,出现凋谢等因素导致对于已完工的园林绿化环境要不断更新,所以会出现小部份的绿化植物直接送抵仓库后由绿化部员工进行增、补、换工作。办公场地由于美化环境需要摆放绿化植物,这些绿化植物都直接送抵仓库后由绿化部员工进行摆设、更换工作。成本、费用下设的绿化费都必须通过仓库收发,所以由仓库发出的绿化根据摆放、种植位置来确定成本或费用科目,领出的绿化核算到相应成本、费用的“绿化费”。按以下原则区分:

    (1)房产公司及其他公司:在苑区完工前发生的绿化费计入相应苑区的成本,苑区完工后移交给物业管理公司管理,发生的绿化费计入物业管理公司的“主营业务成本”;行政管理办公室领用的绿化用品计入“管理费用”;营销场所、样板房领用的绿化用品计入“销售费用”,但现场样板房(不含会所售楼部等室内临时板房)所发生的绿化支出应计入成本。

    (2)酒店、俱乐部:经营场所发生的绿化费计入“主营业务成本”;行政管理办公室领用的绿化用品计入“管理费用”。

    (二):期间费用的归集

    对于期间费用的归集,多数企业最多可能是列示一下什么费用归属到什么科目里面。但是要精细化核算,这么做还是不够的。精细化核算,需要根据具体业态,具体业务,不只是告诉什么计入什么,还要规定什么不能计入。比如以下会以地产企业费用归属举例说明。

    费用界定好之后,还要针对自身业务特点,对于另外事项,或者本企业才有的事项,进行单独说明。也就是不仅正向解释什么费用计入管理费用,还要反向说明什么费用不应该计入管理费用。以下用房地产企业期间费用的归集来做举例说明。

    1:管理费用

    1.1“管理费用”归集公司所有部门、所有员工的人工费用(工资、奖金、社会劳动保险等)、行政费用(办公费、差旅费、通讯费等),以及公司的财产费、公司活动费等与业务无直接关系的费用;其中包括实质性的“管理费用”及需转出到其他科目的非实质性“管理费用”。

    1.2下列费用属实质性的“管理费用”:

    1、公司部门经理级以上的人员的人工费、行政费及为履行其职责发生的其他费用;

    2、与业务不直接相关的办公室、财务、人事行政等部门的人工费、行政费及为履行其职责发生的其他费用;

    3、公司非履行业务职能而发生的费用,如公司活动费,上级单位分摊的管理费、坏帐准备等;

    1.3下列费用先在“管理费用”中归集、核算,按月转入其它相应费用科目:

    1、直接从事产品销售(或服务提供)的部门,一般包括企划营销部、客户关系部、好居公社、销售卖场服务部门(或物业公司的管理处)的人工费、行政费用先在“管理费用”中归集核算,在月底一次性按总额转入“销售费用”;

    2、直接从事项目开发或仅履行业务指导及监督职能的项目工作群经理、工程技术部、成本合约部等部门发生的人工、行政费用先在“管理费用”中归集核算,在月底一次性按总额转入“开发间接费”;

    2:销售费用

    2.1“销售费用”归集日常销售产品(或提供服务)而发生的所有费用、以及售后服务、完工产品的维护保养等费用等,具体包括:本科目核算公司为销售而发生的各项费用,包括广告费、销售代理费(大宗业务代理)、中介费(散单代理)、销售奖金、销售资料印刷费、企划营销部装修费、办理小业主银行按揭安排手续费用等;各类宣传媒体的费用、样板房精装修费和室内装饰费;公司经代理销售所发生的代理费用或销售佣金;经中介公司介绍促成销售所发生的中介费用或回给客人的零散佣金;按公司规定提取并发给有关人员的销售奖金;因销售作按揭安排发生的手续费、评估费、前期费等费用;销售费用分摊原则;销售道具及售楼书等;售楼处及样板房装修;看楼车购置。

    2.2下列费用在“销售费用”项目归集核算:

    1、项目开盘后发生的广告、策划、代理佣金、样板间、卖场建设及维持等费用;

    2、完工物业维护、保养费,及空房管理费、暖气费等;

    3、应由公司承担的维修、补偿等售后服务费用;

    4、学校、泳池等承诺配套项目折旧及出包补贴、免收管理费等销售承诺费;

    5、“管理费用”中归集、核算的直接从事产品销售(或服务提供)的部门的人工费、行政费属实质性的“营业费用”。

    2.3.下列费用不属于“销售费用”:

    2.3.1项目开盘前发生的广告、策划、样板间、卖场建设、售楼书、模型等所有“营业费用“(计入“开发间接费”);

    2.3.2委托经营的配套资产的所有收支在“其他业务利润”中核算,不在“营业费用”核算,但已表现为净补贴支出的配套资产包干运行支出在“销售费用”科目核算;

    2.3.3物业公司与业务经营直接相关的物料消耗(计入经营成本);

    2.3.4开盘后的大额销售推广费用、样板间及卖场建设等费用,以及费用支出与销售面积的结算不在同一年度的“销售费用”,可计入“待摊费用”、或“长期待摊费用”,在项目结算时分项摊销

    2.3.5企划营销部发生的与管理费用相同科目的费用(例如:人工成本、租住成本、交通通讯成本、办公费用等),不入“销售费用”科目归入“管理费用”科目核算。

    3:财务费用

    3.1“财务费用”核算公司所有利息收支、汇兑损益、银行手续费等,具体包括:进行资金筹集的理财活动而发生的财务费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的评估费、公证费、手续费等;公司内部的资金调拨,内部虚拟利息计算标准按财务经理批准的年利率计算;公司发生借款时按「权责发生制」规定按月提取借款利息入账。

    3.2利息支出中,属于可资本化的利息也先在“财务费用”中核算,月底转入”开发间接费”;

    4:开发间接费

    4.1“开发间接费”核算与项目开发直接相关、但不能明确属于特定开发环节的成本费用性支出;以及与项目推广销售有关但发生在开盘及开盘前的费用支出。

    4.2下列费用属于“开发间接费”:

    1、竣工验收过程中的有关质检费、决算编审费等有关费用;

    2、可资本化利息;

    3、按项目投资额计提的物业管理开办费(或物业启动基金);

    4、项目开盘前发生的广告、策划、样板间、卖场建设、售楼书、模型等所有营销推广费用;

    5、“管理费用”中归集、核算的直接从事项目开发的部门的人工费、行政费属实质性的“开发间接费”。

    4.3与项目开发及业务经营各环节直接相关的费用,如:地产项目招投标费用、人防报建费、丈量测绘费、制图晒图费,直接计入项目成本,不在“开发间接费”核算;

    4.4“开发间接费”划分为“直接开发间接费”与“需分摊的开发间接费”;上述费用中,项目工作群费用、开盘前的营销推广费及与单个项目开发直接相关的其他费用属“直接开发间接费”;项目工作群以外的部门费用、资本化利息属“需分摊的开发间接费”。

    左岸金戈

    作者
    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公众号:数豆职人
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