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审计调整之打怪升级

毕晓亮 / 2021-09-16
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  • 审计调整
  • 审计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    审计调整分为三种类型:重分类调整、审计调整、期初调整,从我的角度来看,这三种调整的难度依次递增,逐步打怪升级。

    会计分录是描述一项经济活动的会计语言,它有标准的符号和规则,以复试记账为基础,利用“有借必有贷,借贷必相等”的规则,展现了大千世界多样化的经济活动。

    财务工作者以会计凭证为基础,通过明细账、总账等一系列制账过程,最终将财务报表呈现出来,这是会计视角。

    会计视角

    由于原有的会计分录并不一定正确反映一项经济业务的实质,例如:高估资产、低估负责,提前确认收入、隐瞒成本费用,最终的结果是财务报表误导投资者。

    这时,审计师出现了,从报表出发,回归总账、明细账,通过一系列控制测试实质性程序,判定财务报表是否存在重大错报。

    审计调整其实就是发现了企业的账务处理存在错报,或者存在不符合会计准则规定的记账方式,将原来的错误冲掉,再重新做一笔新的会计分录,也就是会计差错更正。

     

    具体来说:审计调整分为三种类型:重分类调整、审计调整、期初调整,从我的角度来看,这三种调整的难度依次递增,逐步打怪升级。

    重分类调整

    从制账视角来看,重分类调整并不算真正意义的错报调整。从报表视角来看,往来账包括应收预收、应付预付、其他应收其他应付,但本质上,应收预收本属于同一个科目

    经济活动中,商品售出、款项未到,借计应收;商品未售、款项已达,贷计预收。二者反映的经济业务实质均为销售商品、收到款项,因此,二者属于同一科目。

    由于企业管理和做账的需求,很多企业不会启用往来双边做账,而是只做一边,这样做的好处就是防止双边挂账而遗漏了抵消,杜绝了同一个客户既挂了应收账款又挂了预收账款,不能及时、准确的核算每个客户的往来款。

    我们知道经典会计恒等式:资产=负债+所有者权益。应收为资产科目,预收为负债科目,应收预收挂在一边,资产、负债同时减少,恒等式不变。

    在这种情况下,某些客户或者供应商的往来款必然存在负数余额,甚至直接导致应收账款在财务报表的金额为负数,因此,需要作出重分类调整。

    借:应收账款

      贷:预收账款

    同理,应付账款某一明细科目期末出现借方余额,这时应将它重分类到预付账款当中。

    其他重分类,比如长期资产划分为一年内到期的非流动资产长期借款划分为一年内到期的非流动负债,也是需要在报表中调整的。

    借:长期借款

      贷:一年内到期的非流动负债

    重分类调整虽算不上舞弊或者重大错报,但会影响到财务报表的结构,例如资产负债类、流动比率,进行重分类调整能够更好的反映财务报表的质量,帮助投资者作出正确的选择。

    审计调整

    审计调整,或者更准确的说,影响当前损益的审计调整,才是审计师最关心的内容。通常,这类审计调整同时影响资产负债表损益表

    实务过程中,最常见的是管理层为粉饰报表,增加本年的收入,将原本属于下个会计年度的收入提前确认至本年度,在这种情况下,审计师需要作出如下调整分录,将收入调整至正确的会计期间

    借:营业收入

      贷:应收账款

    再比如,管理层为使本年净利润更好看一些,减少计入本期成本,这时,审计师需要将少结转的成本从存货中结转至成本,就会涉及调整存货减少,成本增加,相关的调整分录如下。

    借:营业成本

      贷:库存商品

    正常的审计调整,对本年净利润未分配利润的影响是一样的,因为净利润要结转至未分配利润。

    期初调整

     

    期初调整1

     

    期初调整2

     

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    金融本硕,一次性通过CPA六科,《财务审计之Excel必杀技》专栏作者,现就职于国际...
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    • 毕晓亮 金融本硕,一次性通过CPA六科,《财务审计之Excel必杀技》专栏作者,现就职于国际四大会计师事务所,分享有趣的四大生活,有用的审计知识,这里有故事有酒。 微信公众号:审计风云
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