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金四在路上

齐至德(DALE CHI) / 2021-09-09
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  • 金税工程
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    金三就有纳税风险评估

    金三有一个纳税风险评估,一共十六个评估项目,其中有许多是财务老师们经常耳提面命的,对企业会计而言,可以借鉴的地方不少。但如果企业是诚实且如实记账,那么这些风险基本不构成打扰企业的理由。

    尤其以第十个评估项目「营收申报差异」来看是最典型的,因为几乎99.99%的企业都应该存在会计报表与税务申报的差异,这也是该评分会以有差异就给100分,而没有差异给0分的主要原因;得到0分而且是正常的,无外乎刚设立还没有第一笔营业收入,或已经停业,因为即便进入重整都还会有税会差异。

    从华东H市的3302家样本中可以发现有1659家的营收申报差异等于0,扣除0申报630家(可能刚设立没有营收,也可能停业没收入),还有1339家是按发票记账占总样本3302家的40.55%,若扣除0申报的630家后的有效样本数2672家,则营收申报差异为0的占比高达44.9%,也就是说工商企业中有接近一半的企业是按发票入账,而不是采取实际业务诚实入账。

     

    一套账下的税会协调

    财政部、国家税务总局、注会协会等机构不断的告诫企业与财务会计人员:企业会计要按会计准则记账。倘若确实按会计准则入账,那么不止收入会有税会差异,支出也会有更多的税会差异。而且这个税还分成增值税企业所得税两个税目,也就是说可能且非常可能增值税申报表的收入、企业所得税纳税申报表与会计财务报表的营业收入,这三者之间都不会一致。

    从「营收申报差异」来看,企业账载数额与汇算清缴(也就是纳税申报表)之间的关系就应该是:账载金额±重分类±调整数额=汇算清缴

    调整数额可能是税务上视同销售的部分,可能是会计准则估计退货率的部分;倘若看到企业的制造费用、管销研费用中的折旧,就还有税法允许一次性税前扣除的差异,如果一个设备的耐用年限是八年,那么从购进的年份开始到正常折旧完毕,就至少有八年都有这个调整数额;倘若有人没这个调整数额,那就代表记账不是按会计准则。

    从前述H市的样本来看,恐怕工商企业界不只45%的企业,都有两套账。

    实务上,很多企业的内账,因为害怕被发现而有快速销毁的习惯,也因此,这些企业在面对反倾销调查、世界银行合规审查的时候,都没办法过关。

     

    金四正在路上

    且不管反倾销调查或世界银行合规审查,因为不是所有的企业都有从事外贸,也不是所有的企业都会走出去。但仅仅就金税工程第四期(简称金四)已经发包建设的情况,恐怕会不止45%的企业难以面对金四的勾稽。

    因为金四正在路上,目前难以窥探金四功能的全貌,但从中共中央 国务院发布的《关于进一步深化税收征管改革的意见》(简称税改意见)的内容中,我们还是可以一窥重点样貌。

    税改意见的指导思想中提到「…建设以服务纳税人缴费人为中心、以发票电子化改革为突破口、以税收大数据为驱动力的具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务…」

     

    税改意见的目标中提到:

    2022年…在执法规范性、服务便捷性、监管精准性等三方面取得重要进展…

    2023年…实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变…

    2025年…智能化行政应用系统…

     

    税改意见的稳步实施发票电子化改革中提到:

    2021年…建成全国统一的电子发票服务平台,24小时在线免费为纳税人提供电子发票申领、开具、交付、查验等服务…

    2025年…制定出台电子发票国家标准,有序推进铁路、民航等领发票电子化,2025年基本实现发票全领域、全环节、全要素电子化,着力降低制度性交易成本。…

     

    税改意见的全面改进办税缴费方式中提到:

    2021年…基本实现企业税费事项能网上办理,个人税费事项能掌上办理…

    2022年…建成全国统一规范的电子税务局,不断拓展“非接触式”、“不见面”办税缴费服务。逐步改变以表单为载体的传统申报模式…

    2023年…基本实现信息系统自动提取数据、自动计算税额、自动预填申报,纳税人缴费人确认或补正后即可线上提交…

     

    目前才刚刚过2021年6月,个人税费已经都能掌上(手机端口)办理,企业税费也多项能网上办理;那么在COVID-19的疫情的防控情况下,2022年应能全面的实现非接触式、不见面办税缴费业务。那么2023年的信息系统自动提取数据、自动计算税额、自动预填申报、纳税人缴费人确认或补正后再线上提交的情况,就是金四将带给大家的全新面貌。

    当金四可以通过电子发票及与其他部门联网后取得数据,并由系统帮企业或个人预填申报表,由企业或个人做确认或补充、更正后再线上提交的话;企业如果不是一套账通过「账载金额±重分类±调整数额=汇算清缴」的模式,企业怎么可能有效率的确认或补充、更正后再线上提交。

     

    用归纳法推演一下

    我们来模拟一下,比如A企业申报时,系统的费用栏位中没有厂房租金,而企业补充并上传相应的凭证后,成为A企业的申报数据;相对的因为A企业的上传数据中有B企业的租金收益,则将导致汇算清缴后,B企业被列入异常清单而被稽查,或要求补充说明后补征企业所得税、滞纳金

    倘若A不申报租金支出,因为没有合法凭证,而B也没有申报出租的租金收入,更没缴纳相应的房产税;但若干时间后,被驻地派出所实地查访确认,B出租厂房给A的事实,会不会变成A没申报租金支出多交企业所得税的部分不给退,但要追缴B的企业所得税与房产税?

    再如果A与B签订0元租金,你知道的,低于正常市场行情,除可以勾稽到B股东的私人户头外,还可以核定征收做为处罚,而处理后对A则可能给予不让税前扣除的待遇;然后A与B都列入信用不佳的名单。

    这样的推理并不是推演法,只是既有信息的归纳方法,但既然是大数据联网核查,就非常的有这个可能,更何况金四将可以联网核查银行信息(包括且不限于账户收支的流水,且非常可能包括对应到收支对方的基本信息),B企业未申报但股东个人私户有稳定的租金收益的嫌疑。倘若从个人所得税查回到企业所得税,是不是就变成非常可能。因为这的连环稽查是符合「以数治税」的目标。

    由这些信息中可以看出,企业唯有一套账,采用通过「账载金额±重分类±调整数额=汇算清缴」的模式进行会计与税务的协调;客户不要发票时,企业仍然汇总开出发票,最多备注栏注记客户不要发票;业务进行之前就先做好诚实记账与纳税下的最低税负规划,冤枉税与智商税不多交,才能安稳的做该做的生意。把精神用在如何提升产品与服务的质量,而不是如何偷税

    水滴财控

    作者
    • 齐至德(DALE CHI) CIA(国际注册内部审计师)。专长与熟悉领域:内部控制与内部稽核;国际贸易业务合规;国际反倾销应诉;成本管理;企业IT应用发展;台湾股票IPO。
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