公司食堂会计账务处理探析

对于企业食堂的财税处理，我们更多的关注是发票的问题。多数人经常问食堂没有发票怎么入账？ 于是乎很多人想通过买票、替票等行为构造成有票支出，甚至视为税务筹划。其实食堂没有发票，要不就是通过食堂外包；要不尽量找能提供发票的供应商合作；要不对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出可以收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，达到起征点以上还是需要开票缴纳增值税。以发票做为所得税税前扣除凭证。

对于企业食堂的会计处理，不少人认为不就是分录（借：管理费用-福利费，贷：应付账款/银行存款，这个分录不一定对，下面分录会涉及）。哪有这么复杂。网上也有不少文章，但因为业务形态不同，也难说哪一种是标准处理。以下本人试着就公司食堂的不同情况，谈一下公司食堂的会计处理。个人观点仅供参考，具体以企业业务为准。

 

一： 公司食堂经营类型分析

二：公司食堂经营账务处理分析

1:食堂对外承包

分析：此种情况下，公司与食堂承包方公对公结账（发票流、资金流）。不管公司是包吃，则每月根据实际消费每月结算，或者每月提供伙食补助，则每月将伙食费在工资中发放。

账务处理：

（1）、每月根据实际结算费用/发票，进行账务处理。

借：生产成本/管理费用/销售费用/研发支出/财务费用-福利费

　　贷：应付职工薪酬-应付福利费

借：应付职工薪酬-应付福利费

　　贷：银行存款

（2）、企业免费提供场地使用，账务处理。

A、费用分摊时 （直接计管理费用-福利费-非货币性福利[部门]，或者按照公司分配规则，进行分配计入不同部门）

借：生产成本-福利费-非货币性福利[部门]

　　制造费用-福利费-非货币性福利[部门]

　　管理费用-福利费-非货币性福利[部门]

　　销售费用-福利费-非货币性福利[部门]

　　研发支出-福利费-非货币性福利[部门]

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利

B、月末计提折旧

借：应付职工薪酬—非货币性福利

　　贷：累计折旧   

备注：关于公司食堂场所折旧，有人分录处理为（借：管理费用-福利费，贷：累计折旧），严格按照应付职工薪酬准则，这种处理时存在问题的。建议通过应付职工薪酬-福利费/非货币性福利过渡处理下。

（3）、公司提供其他账务处理

借：管理费用-福利费-非货币性福利[部门] （或者分摊到具体部门）

　　贷：应付职工薪酬-非货币性福利

借：应付职工薪酬-非货币性福利

　　贷：银行存款/应付账款等

2：公司经营食堂-包吃

账务处理：

（1）、日常大额支出公司对公支付

借：存货等

　　贷：应付账款/银行存款

（2）、拨付食堂相关资金至食堂负责人用于其他开支

借：其他应收款—食堂收支

　　贷：银行存款

（3）、月末，食堂根据当月支出情况与财务部门结算。

借：应付职工薪酬—职工福利费

　　贷：其他应收款—食堂收支

　　　　存货等

同时企业可对上述福利费用分配到受益部门

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/研发支出-福利费

　　贷：应付职工薪酬—职工福利费

注：一般来说先给职工在工资中增加饭补，同时发给职工对应金额的饭卡用于食堂消费（数字记录）。食堂饭卡消费记录和其他开支结算单与企业财务部进行结算。

（4）、企业购入食堂用固定资产，属于公司福利用设备，不能抵扣进项税额。

借：固定资产

　　贷：银行存款

A、费用分摊时 （直接计管理费用-福利费-非货币性福利[部门]，或者按照公司分配规则，进行分配计入不同部门）

借：生产成本-福利费-非货币性福利[部门]

　　制造费用-福利费-非货币性福利[部门]

　　管理费用-福利费-非货币性福利[部门]

　　销售费用-福利费-非货币性福利[部门]

　　研发支出-福利费-非货币性福利[部门]

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利

B、月末计提折旧时

借：应付职工薪酬—非货币性福利

　　贷：累计折旧   

（5）、食堂购置低值易耗品处理

食堂会集中购置一批低值易耗品用于食堂，且金额不较大，一次性计入费用可能会对当期损益产生影响，所以根据企业需要，可按照低值易耗品进行处理。

A:低值易耗品购置

购置低值易耗,财务部在收到发票、费用报销单、行政部开来的低值易耗品入库单时,进项税额不得抵扣。

借：低值易耗品—在库 

　　贷：现金、银行存款等

B:低值易耗品领用

低值易耗品出库时，行政部作出库单，由领用人签字后，用于作账

借：低值易耗品—在用

　　贷：低值易耗品—在库

C:低值易耗品摊销

低值易耗品领用出库同时，将其价值一次摊销

借：管理费用-福利费

　　贷：应付职工薪酬

同时

借：应付职工薪酬

　　贷：低值易耗品-摊销

D:低值易耗品报废或处理

低值易耗品在报废或处理时，

借：低值易耗品—摊销   

　　贷：低值易耗品—在用   

如有处置收益， 在收到处理残品的价款时

借：现金、银行存款等

　　借：管理费用—低值易耗品摊销  [部门档案]  （红字）

（6）、企业为食堂内部人员计提工资

借：管理费用—职工福利费

　　贷：应付职工薪酬—职工工资

（7）、公司提供其他账务处理

借：管理费用-福利费-非货币性福利[部门] （或者分摊到具体部门）

　　贷：应付职工薪酬-非货币性福利

借：应付职工薪酬-非货币性福利

　　贷：银行存款/应付账款等

3：公司经营食堂-补贴

（1）、每月在工资中发放伙食费

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/研发支出-福利费

　　贷：应付职工薪酬—职工福利费

（2）、员工根据个人实际充值饭卡

借：银行存款 

贷：预收账款/合同负债

（3）、每月根据实际结算当月充值卡消费金额

借：预收账款/合同负债 

　　借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/研发支出-福利费（红字）

或者员工不需要充值饭卡，根据饭卡实际消费后结算。消费额度内公司承担，额度外在工资中扣除。

额度外消费分录扣发工资

借：其他应收款-员工

　　借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/研发支出-福利费（红字）

计提时（社保、公积金等其他略）

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/研发支出-福利费

　　贷：应付职工薪酬

同时

借：应付职工薪酬

　　贷：银行存款

　　　　其他应收-员工

（4）、其他业务分录，如本文“公司经营食堂-包吃”所述。

4：食堂对内承包

此种情况下，公司与食堂承包方公对公不同，此处的对内承包，是指内部承包方可能无法办理营业执照（如果内部承包办理了营业执照，则会计处理按照食堂对外承包处理规则），但从成本节约考虑，以事业部形式，对食堂建立内部账务管理。

公司层面账务处理：

此部分账务处理，与2：公司经营食堂-包吃、3：公司经营食堂-补贴类似，此处不赘述。

食堂内部账务处理：(如需建立内部账务）

（1）、餐卡充值

借：其他应付款-总部

　　贷：预收账款-餐卡充值

（2）、食堂材料验收入库（不抵扣进项）

借：库存商品-伙食材料

　　贷：其他应付款-总部

（3）、食堂收入确认。（食堂按照市场价结算餐费，高于员工补贴价格的，则公司会给与食堂一定补贴）

借：预收账款-餐卡充值

　　其他应收款-食堂补助

　　贷：主营业务收入

（4）、餐费补贴入账

总部分录

借：银行存款-食堂

　　贷：银行存款-公司

食堂内部账

借：其他应付款-总部

　　贷：其他应收款-食堂补助

（4）、其他食堂费用

借：主营业成本-食堂费用

　　贷：其他应付款-总部

（5）、食堂成本

借：主营业务成本            

　　贷：库存商品-伙食材料

　　　　累计折旧

　　　　应付职工薪酬（食堂员工工资福利等）

（6）、食堂利润确认

借：主营业务收入

　　本年利润

　　贷：本年利润

　　　　主营业务成本

　　　　费用