现金流量表有问有答(二十二)-发行交易性金融负债的列报

问

发行交易性金融负债，在现金流量表中应该如何列报？

答 

例1：2019年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元（共1 000万张），到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2019年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息，市值12亿），确认公允价值变动损益和交易性金融负债——公允价值变动20 000万元，计提应付利息2 790万元。

现金流量表主表中，在取得交易性金融负债时确认“取得借款收到的现金”100 000万元，产生的筹资活动现金流量净额100 000万元。确认的公允价值变动损益及财务费用不影响现金流量。附表中，净利润-22 790万元，调减确认的财务费用2 790万元，调减确认的公允价值变动损益20 000万元，调整后经营活动现金净流量为0元。

例2：接上例，2020年3月31日，该短期融资券市场价格每张110元（不含利息，市值11亿），减少交易性金融负债——公允价值变动10 000万元，确认公允价值变动损益10 000万元。同时计提应付利息1 395万元（10亿×5.58%÷4）。2020年6月30日，计提应付利息1 395万元（10亿×5.58%÷4），该短期融资券到期兑付完成，支付银行存款105 580万元，冲减交易性金融负债——成本及公允价值变动110 000万元，冲减应付利息5 580万元，确认投资收益10 000万元。

现金流量表主表中，上述业务中产生偿还债务支付的现金100 000万元，分配股利偿付利息支付的现金5 580万元，筹资活动产生的现金流量净额-105 580万元。公允价值变动、利息计提等事项均不影响现金流量。附表中，净利润17 210万元(公允价值变动损益10 000-财务费用1 395×2+投资收益10 000)，应调减公允价值变动损益10 000万元，调减投资收益10 000万元，调增财务费用2 790万元，调整后经营活动现金净流量为0元。其他应付款的变动因属于应付利息的变动，属于筹资活动的变动，因此不在“经营性应付项目的增加（减：减少）”中进行调整。

注：上文选自《金融工具在现金流量表中的列报》。全文发表于《财务与会计》2021年第5期。