案例分析追溯调整法的处理步骤

一、追溯调整法的定义

追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。采用追溯调整法时，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。

二、追溯调整法在会计处理时的四个步骤

1、计算确定会计政策变更的累积影响数

会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目的调整。

2、进行相关的账务处理，即将累积影响数及相关项目记录到变更年度中。

3、调整会计报表相关项目：企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益，以及利润表上年数栏有关项目。

4、编制附注说明。

三、案例说明处理的过程

2020年1月1日甲公司支付土地转让款1000万元，取得10年的土地使用权；取得土地使用权的当日，甲公司将其出租给乙公司，每年租金收入200万元，将该土地使用权作为投资性房地产，采用成本模式计量。2020年末该土地使用权的公允价值为1080万元，2021年末，该土地使用权的公允价值为1200万元。

2022年1月1日，甲公司将该投资性房地产改为公允价值模式计量。假设按照税法规定，土地使用权按受益年限摊销。同时假定甲公司所得税率为25％；甲公司按净利润10%提取法定公积金。

按照规定，投资性房地产由成本模式改为公允价值模式，应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。