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以数治税下的税收洼地

齐至德(DALE CHI) / 2021-04-19
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  • 税收洼地
  • 纳税筹划
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    税收洼地不是不可以利用,但绝不是一篇公众号、一个短视频,甚至一场公开课就可以给你传道授业兼解惑,那绝对是行销「智商税」。

    问:齐老师,最近某省公告了「招商引资优惠政策若干规定」,我想问一下,我们公司是不是有条件可以利用这个优惠?


    税收洼地的定义

    有人说,税收洼地是指在特定的行政区,在其税务管理辖区注册的企业通过区域性税收优惠、简化税收征管办法和税收地方留成返还等处理方法,实现企业税负降低的目标。中国内地很多地方都有税收洼地,霍尔果斯、上海江西、湖北、江苏等等。现下,最紧俏的税收洼地当属“园区税收洼地”,这些洼地落户在新城市,单一园区规模小,更便捷更安全。

    又有人说,税收洼地是指在特定的行政区域,在税务管辖区,区域内政府为了吸引企业入驻、扩充本地税收来源、促进本地经济的发展,从而制定一系列的税收优惠政策、地方留存返还政策、简化税收征管办法等行为,来吸引企业的入驻,在这个区域税收税收征管范围内注册的企业,可以充分利用这些税收优惠政策,从而大幅度减轻税负,这个行政区域就称之为“税收洼地”。

    税收洼地的成功关键要素

    应用税收洼地可以最大幅度的为股东挤出利润,而苹果就是一个典型的案例,而且这个案例是欧盟与美国徒呼奈何的经典。

    我们从以下描述中可以发现苹果国际运营架构涉及美国、爱尔兰、荷兰、卢森堡、瑞士、英属处女群岛等国(地),多个国家、多个公司的运作,不是三言两语可以说得清楚。

    苹果以“知识产权”为媒介,“苹果国际销售”向“苹果国际运营”支付专利使用费,指定“苹果欧洲运营”代收。“苹果欧洲运营”收到专利费后,再以专利使用费的名义转到“苹果国际运营”,“苹果国际运营”就可以一毛不拔的将收入转入苹果BVI总部。

    也可以说,(1)跨国税务与优惠、(2)国与国之间存在「不合作」关系、(3)有专门的税务部门随时关注与监测各种税务环境的变动,是苹果能应付美国税务局的长臂管辖与追杀的三个关键要素。

    以数治税中「税收洼地」的定义

    3-24发布的中共中央办公厅 国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》(以下简称税改Ⅲ)(十九)加强重点领域风险防控和监管。....利用“税收洼地”、“阴阳合同”和关联交易等逃避税行为,...这个税收洼地的定义不能简单的说是利用「园区税收洼地」等优惠,具体的可以参阅《国家税务总局深圳市税务局稽查局税务处理决定书》(深税稽处〔2020〕242号〉。

    简单的说,如果你既没运营人员在当地,也没办公处所,你怎么能证明不是在洼地注册空壳公司用于享受税收优惠?类似的情况,就属于「税改Ⅲ」要打击的税收洼地。

    当然,如果你在海南有实际的生产车间,企业所属人员绝多数都在海南,只是有少数的业务或采购在上海(举例),那么你还是算在海南有实际运营的企业,而不是注册于海南的空壳公司。

    清楚税法正常避免缴纳智商税

    从苹果的案例中,我们可以发现爱尔兰容许注册于当地的控股公司(空壳)进而享受当地的税收优惠,且爱尔兰不与美国税务局合作,所以才确保苹果的税收筹划与运营架构继续有效。美国推动的CRS与反避税就是针对这类收不到税的企业,尤其美国新财政部长喊出要让全球一起制定一项「最低企业所得税率」的计划,可以说就是苹果税率。(就不知道万一掰掰乔成功制订出来,iPhone会不会涨价?)

    1998年我还在台湾某上市A公司任职时,A公司要投资广东某地从事「进料加工」保税业务,我们就从香港、台湾与内地分别找来注册会计师与律师组成一个7个人的监控小组,定期开会检讨。记得1998年第一次检讨所谓的「试产合同」结束后的,针对所有的文件进行检讨后,列出长达四页近200项的out standing(待改善清单),一年后针对1999年的运营还列了必须持续改善的项目也近30项。就这么一个简单台湾接单、大陆生产的架构,都有这么多复杂的事项,需要有专人跟进。怎么可能税收洼地的利用会成为大白菜一般的广泛流传与「行销」?

    然而部分老师鼓舞利用中国境内的“园区税收洼地”进行所谓的税筹,本身有两个绝妙的缺陷,第一个是都在境内且各地税务局在税务总局的协调下是紧密合作与信息交流;第二个是缺乏一群「专业的税务与业务兼具的专家」组成监控小组。上述监控还涉及ERP里面的诸多设定要素,不是一个简单的财务账务怎么记账、怎么核算而已。

    总结

    税收洼地不是不可以利用,但绝不是一篇公众号、一个短视频,甚至一场公开课就可以给你传道授业兼解惑,那绝对是行销「智商税」。

    水滴财控

    作者
    • 齐至德(DALE CHI) CIA(国际注册内部审计师)。专长与熟悉领域:内部控制与内部稽核;国际贸易业务合规;国际反倾销应诉;成本管理;企业IT应用发展;台湾股票IPO。
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