现金流量表有问有答(十三)-收到与资产相关政府补助的列报

问

企业收到与资产相关的政府补助时，在实务中可选择是总额法还是净额法进行会计处理。在编制现金流量表时，两种方法的处理，对列报是否产生不同影响？

答

与资产相关的政府补助：是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业在取得与资产相关的政府补助时，应当选择净额法还是总额法进行会计处理，即分别冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。

2018年，财政部发布了《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号），对政府补助在现金流量表中的列报作了明确的规定：企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。

无论是以总额法还是净额法进行核算，都不改变政府补助的实质。因此，即使收到的政府补助是采用净额法冲减资产的入账价值，也应将收到的政府补助在经营活动中全额列报，并将资产购置时发生的现金流出全额在投资活动中列报。

而在附表中，如果是以净额法核算，不产生递延收益摊销，应考虑递延收益冲减资产价值的影响，因为递延收益的变动不属于经营活动变动，在“经营性应付项目的增加”项目中应剔除这一事项的影响。总额法下，在考虑递延收益增加对经营性现金净流量的影响外，还应考虑递延收益摊销的影响。递延收益分期摊销计入当期的“其他收益”或“营业外收入”，应考虑调整此因素的影响。递延收益摊销本身不影响现金流量，但对净利润产生影响，因此属于附表中应调整的因素。

例：甲企业2020年1月向政府有关部门提交240万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2020年3月15日，甲企业购入不需安装的环保设备一台，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。2020年4月1日，甲企业收到了政府补贴款240万元。不考虑相关税费等其他因素。

方法一：总额法

2020年3月15日购入设备：

借：固定资产   480

　　贷：银行存款   480

2020年4月1日实际收到财政补贴款，确认递延收益：

借：银行存款   240

　　贷：递延收益   240

2020年4月开始每个资产负债表日(月末)计提折旧，同时分摊递延收益：

计提折旧(生产型设备折旧费用计入制造费用)：

借：制造费用   4

　　贷：累计折旧   4

分摊递延收益：

借：递延收益   2

　　贷：其他收益   2

2020年共计计提累计折旧36万元，分摊递延收益18万元。

现流表列报：

政府补助事项对主表和附表的影响分别为：

主表：确认“收到其他与经营活动有关的现金”240万元；

附表：假设无其他事项，净利润18万元。调整经营性应付项目增加（递延收益变动）240万元，调减其他（递延收益摊销计入其他收益）-18万元。经营活动现金流量净额240万元。

方法二：净额法

2020年3月15日购入设备：

借：固定资产   480

　　贷：银行存款   480

2020年4月1日实际收到财政补贴款，确认递延收益：

借：银行存款   240

　　贷：递延收益   240

收到政府补助冲减固定资产入账价值

借：递延收益     240

　　贷：固定资产  240

计提折旧(生产型设备折旧费用计入制造费用)：

借：制造费用   2

　　贷：累计折旧   2

现流表列报：

政府补助事项对主表和附表的影响分别为：

主表：确认“收到其他与经营活动有关的现金”240万元；

附表：假设无其他事项，净利润0万元。调整经营性应付项目变动（递延收益冲减固定资产价值）240万元，调整后经营活动现金流量净额240万元。